Письмо управления мнс рф по г. москве от 22.09.2003 n 28-08/52021 единый социальный налог (вместе с обзором ответов на вопросы по применению главы 24 единый социальный налог налогового кодекса российской федерации)
с 1 января текущего года. В случае если
работник теряет право на инвалидность с
февраля, то выплаты в его пользу,
начисленные за февраль текущего года,
должны облагаться ЕСН в полном объеме.
Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса
налоговая база по ЕСН
налогоплательщиков-организаций
определяется как сумма выплат и иных
вознаграждений, предусмотренных пунктом 1
статьи 236 Кодекса, начисленных
налогоплательщиками за налоговый период в
пользу физических лиц.
При определении
налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости
от формы, в которой осуществляются данные
выплаты.
Таким образом, налоговая база
по ЕСН нарастающим итогом с начала года, к
которой применяются ставки
налогообложения по статье 241 Кодекса,
формируется как сумма объекта
налогообложения с начала года (ст. 236
Кодекса) за вычетом сумм, не подлежащих
налогообложению (ст. 238 Кодекса), и сумм
налоговых льгот (ст. 239 Кодекса).
При этом
в соответствии с Порядком заполнения
расчета по авансовым платежам по ЕСН для
лиц, производящих выплаты физическим лицам
(утвержден приказом МНС России от 01.02.2002 N
БГ-3-05/49), к указанной налоговой базе при
исчислении ЕСН в федеральный бюджет
применяются ставки налога, определенные
как одна вторая ставок по налогу,
установленных для данной категории
налогоплательщиков статьей 241 Кодекса, с
учетом соблюдения условия на право
применения регрессивных ставок налога.
Общий порядок и условия применения
регрессивных ставок обложения ЕСН в 2002 и 2003
годах определены статьей 241 Кодекса. Расчет
условия для применения регрессивных ставок
налогообложения производится
налогоплательщиком ежемесячно.
Пункт 2
статьи 241 Кодекса определяет, что
организацией могут применяться
регрессивные ставки налогообложения
только в том случае, если на момент уплаты
авансовых платежей по налогу накопленная с
начала года величина налоговой базы в
среднем на одно физическое лицо, деленная
на количество месяцев, истекших в текущем
налоговом периоде (количество месяцев с
начала налогового периода по последний
месяц включительно), составляет сумму,
равную 2500 руб. и более.
При соблюдении
этого условия ЕСН исчисляется по
регрессивным ставкам, применяемым к
выплатам в пользу конкретных физических
лиц, размер которых превышает 100 тыс. руб.,
нарастающим итогом с начала года. В
отношении физических лиц, налоговая база по
которым не превышает указанной величины,
применяются максимальные ставки обложения
ЕСН.
Приказом МНС России от 21.02.2002 N
БГ-3-05/91 (далее - приказ N БГ-3-05/91) утверждена и
рекомендована к применению
налогоплательщиками форма индивидуальной
карточки и порядок ее заполнения для учета
сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а
также сумм налогового вычета (далее -
индивидуальная карточка).
В приказе N
БГ-3-05/91 отражены варианты расчета ЕСН с
учетом регрессивных ставок по
работникам-инвалидам, выплаты в пользу
которых льготировались в пределах 100 тыс.
руб., а затем превысили эту сумму.
Так
как форма индивидуальной карточки носит
рекомендательный характер,
налогоплательщики вправе вносить свои
коррективы в эту форму в виде добавления,
объединения или выделения отдельных граф
исходя из практической
целесообразности.
На основании приказа
N БГ-3-05/91 по физическим лицам, являющимся
инвалидами I, II и III групп, выплаты в пользу
которых нарастающим итогом с начала года
превысили 100 тыс. руб., ЕСН в федеральный
бюджет исчисляется следующим образом:
-
по шкале регрессивных ставок ЕСН,
предусмотренной статьей 241 Кодекса,
устанавливается ставка ЕСН в федеральный
бюджет для фактически начисленной общей
суммы налоговой базы по работнику-инвалиду
(не уменьшенной на сумму налоговых
льгот);
- определяется одна вторая
регрессивной налоговой ставки,
установленной в порядке, указанном в
предыдущем абзаце (кроме сумм свыше 600 тыс.
руб., для которых ставка остается в размере
2%);
- абсолютное значение половинной
ставки уменьшается на величину налога в
федеральный бюджет, рассчитанную для
льготируемой налоговой базы до 100 тыс. руб.
по ставке 14%;
- полученная расчетным
путем ставка применяется к налоговой базе
работника, уменьшенной на сумму налоговых
льгот.
Ниже приведены примеры
исчисления ЕСН.
Пример 1.
Работник
организации получает инвалидность в январе
2003 года. Заработная плата этого работника
составляет: в январе - 70000 руб., феврале - 50000
руб., марте - 60000 руб.
Пример 2.
Работник организации получает право на
инвалидность в феврале. Его заработная
плата составляла: в январе 2003 года - 40000 руб.,
феврале - 30000 руб., марте - 50000 руб.
Расчет
сумм ЕСН, зачисляемых в бюджеты Фонда
социального страхования Российской
Федерации, фонды обязательного
медицинского страхования Российской
Федерации производится по полным ставкам
налога.
Необходимо учитывать, что нормы
пункта 1 статьи 239 Кодекса не применяются
при расчете платежей по страховым взносам
на обязательное пенсионное страхование. То
есть страховые взносы, зачисляемые в бюджет
ПФР, исчисляются с полной суммы выплат в
пользу работников-инвалидов по ставкам,
предусмотренным статьями 22 и 33 Закона N
167-ФЗ.
Заместитель
руководителя
Управления
Министерства РФ
по
налогам и сборам по г. Москве
Ю.А.
Мавашев
