Корреспонденция счетов: как отразить в учете сублизингополучателя, применяющего усн (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), перечисление ежемесячного сублизингового платежа немецкому лизингополучателю/сублизингодателю, не осуществляющему деятельность в россии через постоянное представительство? сумма сублизинговых платежей установлена в евро, по условиям договора сублизинга предмет лизинга (производственное оборудование) учитывается на балансе сублизингополучателя... (консультация эксперта, 2011)

в РФ через постоянное представительство, установлена в размере 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ). Однако в настоящее время действует Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество", согласно п. 1 ст. 7 которого доход рассматриваемого лизингополучателя/сублизингодателя - резидента Германии от осуществляемой им на территории РФ предпринимательской деятельности по договору международного лизинга подлежит налогообложению только в Германии.
Таким образом, на основании предъявленного лизингополучателем/сублизингодателем надлежащим образом оформленного подтверждения его местонахождения в Германии организация освобождается от исчисления и уплаты налога с выплачиваемых ему сублизинговых платежей (пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
 Выкупная цена предмета лизинга, выплачиваемая иностранному лизингополучателю/сублизингодателю, не приводит к образованию у него постоянного представительства, поэтому не подлежит обложению налогом на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ).
 Налог, уплачиваемый при применении УСН
В течение срока действия договора сублизинга организация, применяющая УСН, не является собственником объекта ОС. Поэтому в указанный период у нее отсутствуют расходы на приобретение объекта ОС, предусмотренные пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 25.03.2005 N 03-03-02-04/1/88 (по вопросу 3)).
В этот период в состав расходов включаются сублизинговые платежи и соответствующие им суммы НДС (пп. 4, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Отметим, что при определении налоговой базы данные расходы учитываются в рублях исходя из курса евро, установленного на дату их осуществления, т.е. на дату перечисления каждого из сублизинговых платежей и соответствующих сумм НДС (абз. 1 п. 2, пп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
При уплате выкупной цены и переходе к организации права собственности на объект ОС указанная выкупная цена признается в составе расходов, связанных с приобретением объекта ОС, равными долями на конец каждого отчетного (налогового) периода в течение налогового периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письмо Минфина России N 03-03-02-04/1/88 (по вопросу 3)). В данном случае исходим из предположения, что выкуп предмета лизинга произойдет в октябре, спустя 40 месяцев после начала срока действия договора сублизинга. Следовательно, соответствующий расход будет признан единовременно 31 декабря в сумме, исчисленной в рублях по курсу евро, установленному на эту дату (п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
Сумма НДС, исчисленная, удержанная и уплаченная с выкупной цены предмета лизинга, включается в состав расходов на дату уплаты НДС в рублях по курсу евро, установленному на эту дату (пп. 8 п. 1 ст. 346.16, пп. 3 п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ).
 Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 01:
01-л "Основные средства, полученные в сублизинг";
01-с "Собственные основные средства".
К балансовому счету 02:
02-л "Амортизация основных средств, полученных в сублизинг";
02-с "Амортизация собственных основных средств".
К балансовому счету 76:
76-ар "Арендные обязательства";
76-лп "Задолженность по сублизинговым платежам";
76-вц "Задолженность по выкупной цене".
----------------------------T--------T--------T----------T----------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, ¦ Первичный ¦
¦ ¦ ¦ ¦ руб. ¦ документ ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ 31 мая (на дату получения предмета лизинга по договору сублизинга) ¦
¦ (курс ЦБ РФ - 40 руб/евро) ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦перед лизингополучателем/ ¦ ¦ ¦ ¦ сублизинга, ¦
¦сублизингодателем по ¦ ¦ ¦ ¦ Акт приемки- ¦
¦договору сублизинга ¦ ¦ ¦ ¦ передачи ¦
¦(включая НДС) <4> ¦ ¦ ¦ ¦ имущества в ¦
¦(35 400 x 40) ¦ 08 ¦ 76-ар ¦ 1 416 000¦ сублизинг ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сублизинга, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Акт о приеме- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦передаче объекта¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ основных ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ средств, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦Предмет лизинга принят к ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦учету в составе ОС ¦ 01-л ¦ 08 ¦ 1 416 000¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ 30 июня (курс ЦБ РФ - 42 руб/евро) <6> ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражена отрицательная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦курсовая разница по общей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сумме задолженности перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингополучателем/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сублизингодателем ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(35 400 x (42 - 40)) ¦ 91-2 ¦ 76-ар ¦ 70 800¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Уменьшена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перед лизингополучателем/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сублизингодателем на сумму ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦сублизингового платежа ¦ ¦ ¦ ¦ сублизинга, ¦
¦(включая НДС) ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(849,6 x 42) ¦ 76-ар ¦ 76-лп ¦ 35 683,2¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Начислена амортизация по ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦предмету лизинга ¦ (44 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1 416 000 / 50) ¦ и др.) ¦ 02-л ¦ 28 320¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ 15 июля (курс ЦБ РФ - 41 руб/евро) <7> ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Удержан НДС с первого ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сублизингового платежа ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(129,6 x 41) ¦ 76-лп ¦ 68 ¦ 5 313,6¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Уплачен в бюджет удержанный¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦НДС ¦ 68 ¦ 51 ¦ 5 313,6¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Перечислен ежемесячный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сублизинговый платеж ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(849,6 x 41 - 5313,6) ¦ 76-лп ¦ 52 ¦ 29 520¦валютному счету ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражена положительная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦курсовая разница, возникшая¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦при пересчете суммы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сублизингового платежа ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(849,6 x (42 - 41)) ¦ 76-лп ¦ 91-1 ¦ 849,6¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ На дату начисления и уплаты выкупной цены (курс ЦБ РФ - 45 руб/евро) ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦Отражена отрицательная ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦курсовая разница по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оставшейся сумме общей ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности перед ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦лизингополучателем/ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сублизингодателем ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1416 x (45 - 40)) ¦ 91-2 ¦ 76-ар ¦ 7 080¦ справка-расчет ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Начислена задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦перед лизингополучателем/ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦сублизингодателем в сумме ¦ ¦ ¦ ¦ сублизинга, ¦
¦выкупной цены ¦ ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦(1416 x 45) ¦ 76-ар ¦ 76-вц ¦ 63 720¦ справка ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Удержан НДС с выкупной цены¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(216 x 45) ¦ 76-вц ¦ 68 ¦ 9 720¦ Счет-фактура ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Уплачен в бюджет удержанный¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦НДС ¦ 68 ¦ 51 ¦ 9 720¦расчетному счету¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Уплачена выкупная цена за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предмет лизинга ¦ ¦ ¦ ¦Выписка банка по¦
¦(1416 x 45 - 9720) ¦ 76-вц ¦ 52 ¦ 54 000¦валютному счету ¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Договор ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ сублизинга, ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦Отражен переход права ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦собственности на предмет ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦лизинга ¦ 01-с ¦ 01-л ¦ 1 416 000¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦Отражена амортизация по ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦предмету лизинга, который ¦ ¦ ¦ ¦ Инвентарная ¦
¦перешел в собственность ¦ ¦ ¦ ¦ карточка учета ¦
¦организации ¦ ¦ ¦ ¦ объекта ¦
¦(28 320 x 40) ¦ 02-л ¦ 02-с ¦ 1 132 800¦основных средств¦
+---------------------------+--------+--------+----------+----------------+
¦ Ежемесячно до полного погашения стоимости ОС ¦
+---------------------------T--------T--------T----------T----------------+
¦ ¦ 20 ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (44 ¦ ¦ ¦ Бухгалтерская ¦
¦Начислена амортизация по ОС¦ и др.) ¦ 02-с ¦ 28 320¦ справка-расчет ¦
L---------------------------+--------+--------+----------+-----------------
--------------------------------
<1> В данной схеме не рассматриваются хозяйственные операции, связанные с ввозом предмета лизинга на территорию РФ. Порядок начисления и уплаты таможенных платежей при ввозе предмета лизинга из-за пределов таможенного союза подробно рассматривается в консультации А.С. Дегтяренко.
<2> Вопрос о возможности выкупа предмета лизинга сублизингополучателем в рамках договора сублизинга является дискуссионным.
Ранее ФАС Восточно-Сибирского округа отмечал, что в ст. 8 Федерального закона N 164-ФЗ не предусмотрено право передачи предмета лизинга в сублизинг с последующим выкупом (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2004 N А74-1922/04-К1-Ф02-4946/04-С2, от 14.07.2005 N А74-1922/04-Ф02-3294/05-С2).
Существовало также мнение, что условие о переходе права собственности на предмет лизинга от лизингополучателя/сублизингодателя к сублизингополучателю не может быть включено в договор сублизинга, поскольку на момент заключения этого договора лизингополучатель/сублизингодатель не обладает правом собственности на предмет лизинга (Постановление ФАС Поволжского округа от 15.07.2008 по делу N А57-6558/2006-22).
Судебная практика последнего времени свидетельствует о том, что условие о выкупе предмета лизинга сублизингополучателем может быть включено в договор сублизинга, хотя оно не может быть реализовано до возникновения у лизингополучателя/сублизингодателя права собственности на предмет лизинга (Постановления ФАС Московского округа от 04.03.2009 N КГ-А40/1114-09-П по делу N А40-58786/07-60-388, ФАС Уральского округа от 23.08.2010 N Ф09-4852/10-С3 по делу N А07-27779/2009).
Кроме того, ряд недавних судебных решений говорит о правомерности условия договора сублизинга о выкупе предмета лизинга сублизингополучателем (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 09.11.2010 по делу N А12-5523/2010, от 09.11.2010 по делу N А12-5521/2010, от 28.10.2010 по делу N А57-5665/2010, ФАС Центрального округа от 20.09.2010 по делу N А14-16036-2009/443/8, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2006 по делу N А36-671/2006).
В рассматриваемой ситуации исходим из того, что организация выплачивает выкупную цену и получает предмет лизинга в собственность после перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю/сублизингодателю.
<3> Уплата налога производится одновременно с перечислением сублизингового