Постановление фас северо-западного округа от 16.09.2003 n а66-2892-03 решение имнс о доначислении предпринимателю акциза вследствие занижения базы, облагаемой акцизами при осуществлении розничной торговли нефтепродуктами, правомерно отменено, поскольку предприниматели-арендаторы азс производителями нефтепродуктов не являются, обязанность по уплате акцизов у них отсутствует.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 сентября 2003 года Дело N
А66-2892-03
Федеральный арбитражный суд
Северо-Западного округа в составе
председательствующего Дмитриева В.В., судей
Абакумовой И.Д. и Шевченко А.В., при участии
от предпринимателя Патрикеевой Е.Н. -
Лайзерсона А.В. (доверенность 07.05.2003),
рассмотрев 16.09.2003 в открытом судебном
заседании кассационную жалобу
предпринимателя без образования
юридического лица Патрикеевой Елены
Николаевны на решение от 30.05.2003 (судья Бажан
О.М.) и постановление апелляционной
инстанции от 04.07.2003 (судьи Рощина С.Е., Белов
О.В., Орлова В.А.) Арбитражного суда Тверской
области по делу N
А66-2892-03,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный
предприниматель Патрикеева Елена
Николаевна обратилась в Арбитражный суд
Тверской области с заявлением о признании
недействительными решения от 21.04.2003 N 326-08 и
требования от 21.04.2003 N 108 Межрайонной
инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам N 7 по Тверской
области (далее - налоговая инспекция).
Решением суда от 30.05.2003, оставленным без
изменения постановлением апелляционной
инстанции от 04.07.2003, в удовлетворении
заявления отказано.
В кассационной
жалобе Патрикеева Е.Н. просит отменить
судебные акты, указывая на неправильное
применение судом норм материального
права.
Налоговая инспекция, надлежащим
образом извещенная о месте и времени
рассмотрения дела, представителей в суд не
направила, в связи с чем дело рассмотрено в
их отсутствие.
Законность судебных
актов проверена в кассационном порядке.
Из материалов дела усматривается, что
предприниматель Патрикеева Е.Н.
осуществляет предпринимательскую
деятельность без образования юридического
лица на основании свидетельства о
государственной регистрации от 19.12.2000.
Согласно материалам дела 10.02.2003 Патрикеева
Е.Н. представила в налоговый орган
декларацию по акцизу, исчисленному за
январь 2003 года. Налоговая инспекция провела
камеральную проверку расчета, о чем
составлен акт от 24.03.2003 N 66. По результатам
проверки вынесено решение от 21.04.2003 N 326-08 о
привлечении заявителя к ответственности за
совершение нарушений, предусмотренных
пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ),
доначислении 203249 руб. 19 коп. акциза и 8800 руб.
69 коп. пеней. На сумму налога и пеней
направлено требование от 21.04.2003 N 108 с
предложением их добровольной уплаты до
01.05.2003.
Как следует из материалов дела,
заявителю в соответствии с пунктом 3 статьи
179.1 НК РФ выдано свидетельство о
регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами, на осуществление
розничной реализации нефтепродуктов по
адресу: город Ржев, ул. Н.Головни.
Основанием для определения налоговым
органом факта занижения базы, облагаемой
акцизами, вследствие неучета Патрикеевой
Е.Н. оприходования бензина, полученного от
общества с ограниченной ответственностью
"Карин-Ойл" по счету-фактуре от 22.01.2003 N 0100002.
Налогоплательщик, возражая на данные
действия налогового органа, указывает, что
у него отсутствуют основания для включения
данной продукции в объекты обложения
акцизом, поскольку топливо оприходовано им
на автозаправочной станции (далее - АЗС),
арендованной у общества с ограниченной
ответственностью "Автосервис-С", на которую
не может быть выдано свидетельство на
осуществление розничной реализации
нефтепродуктов.
В соответствии с
подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ
объектом налогообложения акцизами
признаются следующие операции с
нефтепродуктами:
- оприходование
организацией или индивидуальным
предпринимателем, не имеющими
свидетельства, нефтепродуктов,
самостоятельно произведенных из
собственного сырья и материалов (в том
числе подакцизных нефтепродуктов),
получение нефтепродуктов в собственность в
счет оплаты услуг по производству
нефтепродуктов из давальческого сырья и
материалов;
- получение нефтепродуктов
организацией или индивидуальным
предпринимателем, имеющими свидетельство.
Для целей обложения акцизами получением
нефтепродуктов признаются: приобретение
нефтепродуктов в собственность;
оприходование нефтепродуктов, полученных в
счет оплаты услуг по их производству из
давальческого сырья и материалов (в том
числе подакцизных нефтепродуктов);
оприходование подакцизных нефтепродуктов,
самостоятельно произведенных из
собственного сырья и материалов (в том
числе подакцизных нефтепродуктов);
получение собственником сырья и материалов
нефтепродуктов, произведенных из этого
сырья и материалов на основе договора
переработки;
- передача организацией
или индивидуальным предпринимателем
нефтепродуктов, произведенных из
давальческого сырья и материалов (в том
числе подакцизных нефтепродуктов),
собственнику этих сырья и материалов, не
имеющему свидетельства. Передача
нефтепродуктов иному лицу по поручению
собственника приравнивается к передаче
нефтепродуктов собственнику.
В
соответствии с новым порядком применения
акцизов на нефтепродукты этот налог должен
начисляться при получении (оприходовании)
нефтепродуктов налогоплательщиками, а не
при реализации этой продукции
производителями, как это было установлено
ранее. Поэтому с 01.01.2003 налогоплательщиками
акциза по нефтепродуктам становятся не
только производители, но и организации,
осуществляющие операции по оптовой,
оптово-розничной и розничной торговле этой
продукцией через АЗС. Эти изменения
переносят часть акциза в сферу потребления
нефтепродуктов (оптовая и розничная
торговля) и тем самым компенсируют
сокращения доходов субъектов Российской
Федерации и поступлений в дорожные фонды от
отмены налога на пользователей
автомобильных дорог.
Однако
налогоплательщиками по данным операциям
могут быть только организации и
индивидуальные предприниматели, имеющие
соответствующие свидетельства. Согласно
Федеральному закону от 24.07.2003 N 110-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации" эти
свидетельства выдаются только лицам,
имеющим необходимые мощности
непосредственно в собственности.
------------------------------------------------------------------
В
оригинале документа, видимо, допущена
опечатка: вместо "от 24.07.2003" имеется в виду
"от 24.07.2002".
------------------------------------------------------------------
Таким образом, на АЗС, арендованную
Патрикеевой Е.Н. у общества с ограниченной
ответственностью "Автосервис-С", заявитель
получить свидетельство не имеет права.
Действительно, субъект
предпринимательской деятельности без
свидетельства платит акциз только в том
случае, если он является производителем
нефтепродуктов, в том числе и на
давапьческой основе.
В силу статьи 65
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации налоговый орган
должен доказать, что при приобретении
нефтепродуктов поставщик (изготовитель)
исходил из того, что он реализует бензин
лицу, обладающему свидетельством на
оптово-розничную торговлю, и то, что данная
продукция оприходована для реализации
именно через ту АЗС, на которую
предприниматель оформил свидетельство.
Материалами же дела подтверждается факт
поставки нефтепродуктов на АЗС,
расположенную по адресу: город Ржев, улица
Куйбышева, 29, которая арендована
Патрикеевой Е.Н. у общества с ограниченной
ответственностью "Автосервис-С". При этом
налоговый орган располагал сведениями об
оприходовании продукции на данной АЗС и
имел возможность на основании статьи 93 НК
РФ и Порядка выдачи свидетельств о
регистрации лица, совершающего операции с
нефтепродуктами, утвержденного приказом
Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 04.09.2002 N БГ-3-03/478,
проверить приведенные налогоплательщиком
данные об оприходовании бензина.
Учитывая, что предприниматели - арендаторы
АЗС производителями нефтепродуктов не
являются, обязанность по уплате акцизов у
них отсутствует, а следовательно, налоговый
орган неправомерно доначислил Патрикеевой
Е.Н. акциз и пени, а также применил
ответственность по статье 122 НК РФ.
При
этом кассационная инстанция учитывает, что
лица без свидетельства фактически
уплачивают сумму акциза в стоимости
получаемых (приобретаемых) подакцизных
нефтепродуктов, но при этом не имеют права
на вычет данной суммы при последующей
реализации (передаче) нефтепродуктов (пункт
4 статьи 199, пункт 8 статьи 200 НК РФ), а
плательщиком акциза является либо оптовый
поставщик, имеющий соответствующее
свидетельство, либо изготовитель.
Налоговый орган при рассмотрении дела в
судах первой и апелляционной инстанций не
опровергнул утверждение налогоплательщика
о фактической уплате акциза обществом с
ограниченной ответственностью "Карин-Ойл" и
нефтеперерабатывающим заводом.
Учитывая изложенное и руководствуясь
статьей 286 и пунктом 2 части 1 статьи 287
Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Федеральный
арбитражный суд Северо-Западного
округа
ПОСТАНОВИЛ:
решение от 30.05.2003 и
постановление апелляционной инстанции от
04.07.2003 Арбитражного суда Тверской области
по делу N А66-2892-03 отменить.
Признать
недействительными решение от 21.04.2003 N 326-08 и
требование от 21.04.2003 N 108 Межрайонной
инспекции Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам N 7 по Тверской
области.
Возвратить индивидуальному
предпринимателю Патрикеевой Елене
Николаевне 3020 руб. государственной пошлины
за рассмотрение дела в судах первой,
апелляционной и кассационной
инстанций.
Председательствующий
ДМИТРИЕВ В.В.
Судьи
АБАКУМОВА И.Д.
ШЕВЧЕНКО А.В.
