Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.07.2009 по делу n А72-1098/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

07 июля 2009 года                                                                                  Дело №А72-1098/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 06 июля 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 07 июля 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Марчик Н.Ю., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С.,

с участием в судебном заседании:

представителей Межрайонной ИФНС России по КНП по Ульяновской области – Погодиной С.В. (доверенность от 27.02.2009 №16-03-20/1160), Фадеевой Н.В. (доверенность от 31.12.2008 №16-03-20/9065), Марупова Н.Н. (доверенность от 12.01.2009 №16-03-20/63),

представителей ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» – Сербина В.А. (доверенность от 26.02.2009 №5/упр4-58), Хамдеевой С.В. (доверенность от 01.03.2008 №2/юр-180),

рассмотрев в открытом судебном заседании 06 июля 2009 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 29 апреля 2009 года по делу №А72-1098/2009 (судья Пиотровская Ю.Г.),

по заявлению Федерального научно-производственного центра открытого акционерного общества «Научно-производственное объединение «Марс», г.Ульяновск,

к Межрайонной ИФНС России по КНП по Ульяновской области, г.Ульяновск,

о признании частично недействительным решения,

УСТАНОВИЛ: 

Федеральный научно-производственный центр открытое акционерное общество «Научно-производственное объединение «Марс» (далее - НПО «Марс», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом уточненных требований) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (деле - налоговый орган) от 26.12.2008г. №69 в части доначисления налога на прибыль в размере 570264 руб. за 2006г. и 11214678 руб. за 2007г., начисления пеней по указанному налогу в размере 1296766,89 руб. и взыскания штрафа в размере 2356988 руб. (т.1 л.д.4-15, т.5 л.д.117).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 29.04.2009г. по делу №А72-1098/2009 заявленные требования удовлетворены. Суд признал недействительным оспариваемое решение налогового органа от 26.12.2008г. №69 в части доначисления налога на прибыль в размере 570264 руб. за 2006г. и 11214678 руб. за 2007г. начисления пеней по указанному налогу в размере 1296766,89 руб. и взыскания штрафа в размере 2356988 руб. (т.6 л.д.60-65).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.6 л.д.69-75).

В отзыве на апелляционную жалобу НПО «Марс» просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

В судебном заседании представители налогового органа поддержали апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представители НПО «Марс» отклонили апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка НПО «Марс» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.012005г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки составлен акт от 21.11.2008г. №882дсп (т.5 л.д.120-163).

Налоговый орган, рассмотрев материалы проверки и возражения НПО «Марс» от 12.12.2008г. на акт проверки, с участием представителей Общества, вынес решение от 26.12.2008г. №69 о привлечении НПО «Марс» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного: п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа 4073794,35 руб., в том числе по налогу на прибыль в федеральный бюджет за 2006-2007гг. - 700991,58 руб., в бюджет субъекта - 1887284,77 руб., по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2006 - 2007гг. - 1483037,6 руб., по водному налогу за 2006-2007гг. 2480,4 руб.; ст. 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 717,6 руб.

НПО «Марс» начислены пени по состоянию на 26.12.2008г. по НДС - 1290467,21 руб., налогу на прибыль в федеральный бюджет - 289916,67 руб., бюджет субъекта - 796466,17 руб., водному налогу - 1926,73 руб., земельному налогу - 611,55 руб., а также Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль 12941383 руб., НДС - 7988823 руб., земельному налогу - 2093 руб., водному налогу -15364 руб. (т.1 л.д. 18-70).

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Решением Управления ФНС России по Ульяновской области от 05.03.2009г. №16-11-31/03148, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, оспариваемое решение налогового органа изменено.

НПО «Марс» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ и ст. 123 НК РФ в виде начисления штрафа в общей сумме 2360186 руб. Обществу начислена недоимка по налогу на прибыль, НДС, земельному налогу, водному налогу в общей сумме 11858790 руб., а также пени в общей сумме 1309030 руб. (т.5 л.д.1-33).

Основанием для начисления спорных сумм налога на прибыль в размере 570264 руб. за 2006г., 6638407 руб. за 2007г., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ, явилось установление налоговым органом факта занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, ввиду неправомерного не включения налогоплательщиком в доходы сумм полученных от реализации экспортированной документации. По мнению налогового органа, экспортированная документация является товаром и в порядке ст. 39, ст. 247, п. 3 ст. 248, ст. 249 НК РФ операции по ее реализации должны быть отражены в составе доходов.

Основанием начисления спорных сумм налога на прибыль в размере 4576271 руб. за 2007г. соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ, явилось установленное налоговым органом нарушение Обществом п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, необоснованное отнесение на расходы суммы 19067796 руб. оплаченной за контрагентские работы (КАРы) ООО «Бизнес-Лига», ООО «Меганом», ООО «Техновита». Налоговый орган указывает на нереальность операции по разработке РКД указанными контрагентами, следовательно, расходы Общества по оплате работ не признаны  налоговым органом документально подтвержденными.

НПО «Марс» не согласившись с решением налогового органа от 26.12.2008г. №69, с учетом решения Управления от 05.03.2009г., обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании его частично недействительным.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о необоснованном признании судом первой инстанции неправомерности доначисления Обществу налога на прибыль в размере 570264 руб. за 2006г., 6638407 руб. за 2007г., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции, что налоговый орган, включив предварительную оплату по неоконченному этапу экспортной сделки в доходы от реализации, нарушил требования статей 248, 251, 271 НК РФ. Поскольку на момент вынесения налоговым органом оспариваемого решения этап по договору еще не был завершен, следовательно, у Общества отсутствовали основания для отражения расходов до окончания этапа. Налоговый орган, доначислив доходы, не уменьшил их в нарушение ст. 247, 252 НК РФ на сумму произведенных налогоплательщиком расходов.

Согласно ст. 246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Как видно из материалов дела, что 24.04.2000г. между ФГУП «Рособоронэкспорт» и Президентом Индии заключен контракт №РВ/835612210189 с Дополнением от 10.01.2006г. №235612141717 на выполнение опытно-конструкторской работы (далее ОКР) по разработке боевой информационной управляющей системы для кораблей проекта 17 (БИУС - 17). В указанном дополнении (п.2.1) предусмотрено выполнение работ в 13 этапов, также сторонами предусмотрены подэтапы выполняемых работ, указанные в приложении №1 (т.4 л.д.94-169).

27.10.2004г. между ФГУП ОАО «НПО «Марс» (комитент) и ФГУП «Рособоронэкспорт» (комиссионер) заключен договор комиссии №Р/235612141717-411314, согласно которому комиссионер по поручению комитента заключил от своего имени, но за счет комитента (ФГУП ОАО «НПО «Марс») (Дополнение № 235612141717 от 10.01.2006г. к контракту № РВ/835612210189 от 24.04.2000г.) с Индийской стороной на выполнение совместной ОКР по разработке боевой информационной управляющей системы для кораблей проекта 17 (БИУС - 17) (т. 2 л.д.9-23).

Согласно п.1.5 договора комиссии работы по совместной разработке БИУС-17 выполняются в 12 этапов. Также сторонами предусмотрены подэтапы выполняемых работ, согласно приложению №1 к договору (т.2 л.д.26-88).

На основании указанных договоров и п.п. 2.3, 3.2.1.1 Положения «Об открытии на предприятии заказов» ПП АБЕИ.9001 (4.29). 045-2000, утвержденных генеральным директором решения №21/06-БИУС-17 от 03.03.2006г. и дополнения к нему от 28.03.2007г. №91/07-БИУС-17 Обществом открыт заказ, оформленный в виде извещения об открытии заказа №181941 к Договору комиссии № Р/235612141717-411314 (т.2 л.д.92-102).

Заказ открыт на этап 4, в частности на разработку, изготовление, отладку, проверку, приемо-сдаточные испытания и поставку аппаратных средств, и их программного обеспечения (СОД и имитатор входных-выходных данных №1) для первого корабля (т.2 л.д.92).

Согласно извещению №181941 заказ открыт в целом на 4 этап, а не на под-этапы. Подэтапы же согласно приложению №1 к договору комиссии включают в себя следующие виды работ - разработка и поставка инозаказчику предварительных данных по оборудованию (габаритные размеры аппаратной части и требования к обслуживаю¬щим системам: электропитанию, нагрузке переменного тока и вентиляции (подэтап 4.1.1(с)), разработка комитентом спецификационных системных требований и проектов документов (SyRS) для прикладных программ СОД, RDDU картсервера и имитатора №1 (подэтап 4.2.1, 4.2.1 (а)), разработка комитентом проектов документов эскизного проекта (PDD) для прикладного ПО СОД и имитатора входных-выходных данных № 1 (подэтап 4.2.4 (а)), разработка комитентом проектов документов PDD и поставка проек¬тов документов инозаказчику для рассмотрения (подэтап 5.2 (а)), разработка специфи¬кационных требований к ПО в части, касающейся объема работ по разработке Коми¬тентом прикладных программных модулей (подэтп 1.4), разработка Комитентом проек¬тов документов - план-график разработки аппаратной части и документации по ней и поставка проектов документов инозаказчику для рассмотрения (подэтап 4.1.1(а)).

Согласно счетам-фактурам от 10.10.2006г. №356/612211717-01 №356/61221171703 от 13.03.2007г.; от 18.09.2007г. №356/712211717-06; товарно-транспортным накладным №219 от 23.10.2006г. №365 от 25.04.2007г., №1071 от 26.09.2007г.; грузовым таможенным декларациям №10414030/241006/0002608, №10414030/260407/0001233, №10414030/260907/0003125 ФНПЦ ОАО «НПО «Марс» в таможенном режиме экспорта за пределы Российской Федерации (пункт назначения Индия, Дели) вывезена документация (т. 4 л.д.35-43).

В частности по названным ГТД вывезены документы по спецификационным требованиям к прикладному ПО, аппаратно-программным средствам и технологическому оборудованию российской части совместной БИУС-17 по перечням 17-50.3-004,17-50.3-002,17-50.3-006.

По мнению налогового органа, указанные подэтапы носят самостоятельный характер, так как имеют определенную продолжительность выполнения работ, которая включает в себя начало и окончание работ, стоимостную оценку, сроки отгрузки, что соответствует ст. 702, 708, 711 ГК РФ, которые устанавливают элементы этапов: сроки выполнения определенной работы; завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки); реализация результатов отдельных этапов, возможность оплаты. Выполнение работ, отгрузка, и оплата осуществляются по утвержденным подэтапам, что свидетельствует об идентичности правовой природы подэтапов и этапов указанного договора.

Согласно представленным счетам - фактурам, ГТД, и перечня продукции военного назначения (спецификация), сумма отгруженной продукции складывается именно из сумм, уплаченных за исполнение работ по подэтапам.

Поскольку подэтап работ завершен, документация отгружена, денежные средства на счет комитента (НПО «Марс») перечислены, следовательно, в нарушение ст.ст. 38, 247, п.1 ст.248, 249 НК РФ ОАО «НПО «Марс» не включило в доходы от реализации сумму доходов от завершенных подэтапов, определенную налоговым органом, исходя из сумм указанных в ГТД.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы налогового органа исходя из следующего.

В соответствии со ст. 247 главы 25 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

Согласно ст. 248 НК РФ доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, документов налогового учета.

Реализацией согласно ст. 39 НК РФ признается передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом другому.

В соответствии со ст. 251 НК РФ налогоплательщики, определяющие