Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2009 по делу n А55-197/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

10 июля 2009 г.                                                                                   Дело № А55-197/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 10 июля 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 10 июля 2009 г..

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Холодной С.Т., Засыпкиной Т.С.

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ивановой Л.В.,

с участием:

от заявителя – Березина И.В., доверенность от 07.07.2009 г., Пучков В.М., доверенность от 05.02.2009 г., Коробков В.А., доверенность от 27.03.2008 г.,

от первого ответчика –  Карбова Е.С., доверенность от 17.06.2009 г.,

от второго ответчика –  Карбова Е.С., доверенность от 06.05.2009 г.,

то третьего ответчика –  Антипова Е.Н., доверенность от 14.01.2009 г., Синицына Е.В., доверенность от 15.04.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 6 дело по  апелляционным  жалобам закрытого акционерного общества «Тольяттисинтез», г. Тольятти, Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области на решение Арбитражного суда  Самарской области от 23 апреля 2009 г. по делу № А55-197/2009 (судья Мальцев Н.А.),

принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Тольяттисинтез»,  г. Тольятти,

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, г. Тольятти,    Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, г. Тольятти,    Управлению ФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «Тольяттисинтез» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области (далее первый ответчик),  Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области (далее второй ответчик),  Управлению ФНС России по Самарской области (далее третий ответчик) о признании  недействительными: решения № 2476 от 06.10.2008 г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения от 11.12.2008 г. УФНС России по Самарской области по апелляционной жалобе на решение № 5305 от 22.05.2008 г. в части отказа в применении налогового вычета по НДС в сумме 154 667 838, 92 руб.

Решением Арбитражного суда  Самарской области от 23 апреля 2009 г. по делу № А55-197/2009 заявленные требования удовлетворены частично. Признанны недействительными:  решение № 2476 от 06.10.2008 г. Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 11.12.2008 г. и решение УФНС России по Самарской области по апелляционной жалобе на решение № 5305 от 22.05.2008 г. в части отказа в применении налогового вычета по НДС в сумме 3 488 938, 51 руб.  В остальной части в удовлетворении  заявленных требований отказано. В удовлетворении заявленных требований к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области отказано.

Заявитель в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении его требований, за исключением неправомерно предъявленного к возмещению НДС в сумме 5 198 444 руб. по п. 2.2.1.3. решения налогового органа,  решение суда в этой части заявитель не обжалует. Заявитель просит в обжалованной части удовлетворить заявленные требования, а в остальной части оставить решение суда без изменения.

Первый ответчик в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований заявителя и отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований в этой части, а в остальной части оставить решение суда без изменения.

Второй и третий ответчики поддержали доводы первого ответчика, изложенные в апелляционной жалобе.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции в обжалованной части законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, первым ответчиком Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной заявителем налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 г., по результатам которой составлен акт № 03-04/448 (4306) от 01.08.2008 г.

На основании акта первым ответчиком принято решение № 2476 от 06.10.2008 г. о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от доначисленного НДС в сумме 1 152 577 руб. Этим решением заявителю был доначислен НДС в размере 5 762 885 руб. в связи с неправомерным применение заявителем в 1 квартале 2008 г. налогового вычета по НДС на сумму 154 671 172, 25 руб.  

Заявитель обратился в вышестоящий налоговый орган УФНС России по Самарской области  с апелляционной жалобой на решение первого ответчика.

Третий ответчик УФНС России по Самарской области рассмотрел апелляционную жалобу заявителя на решение № 5305 от 22.05.2008 г. и принял решение от 11.12.2008 г., согласно которому отказал заявителю в удовлетворении апелляционной жалобы и утвердил решение первого ответчика.

Как следует из п. 2.2.1.1. оспариваемого решения первого ответчика и решения третьего ответчика,  заявитель неправомерно предъявил  к вычету НДС в сумме 310 793, 23 руб., в том числе: по поставщику ОАО «СИБУР Холдинг» в сумме 5 060, 14 руб., по поставщику ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» в сумме 305 733, 09 руб.

По поставщику ОАО «СИБУР Холдинг»  налоговым органом не приняты вычеты на  сумму 5.060,14 руб. по счетам - фактурам  № 12037 от 04.03.2008 г., № 12038 от 04.03.2008 г., № 15854 от 14.03.2008 г., № 15693 от 28.03.2008 г., № 15745 от 31.03.2008 г. (т. 23., л.д. 4-8) в связи с тем, что поставщик не подтвердил  факт реализации. В  книгах  продаж поставщика не отражены вышеуказанные счета-фактуры. В указанных счетах-фактурах отражены операции, которые не являются реализацией товаров, работ (услуг) и не облагаются НДС.

По поставщику ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» налоговым органом не приняты  вычеты на сумму 305 733, 09 руб. по счетам-фактурам № ОС718 от 31.03.2008 г., № ОС911 от 31.03.2008 г., № 912 от 31.03.03.2008 г., № НЗС 763 от 31.03.2008 г. (т. 23, л.д. 27-29) в связи с тем, что поставщик не подтвердил  факт реализации. В книгах  продаж поставщика не отражены вышеуказанные счета-фактуры. В указанных счетах-фактурах отражены операции, которые не являются реализацией товаров, работ (услуг) и не облагаются НДС, а по некоторым счетам-фактурам отсутствуют первичные учётные документы.

Арбитражный суд первой инстанции обоснованно отклонил эти доводы налогового органа по следующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В пункте 2 статьи 172 НК РФ указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, между заявителем  и ОАО «СИБУР Холдинг» был заключен договор поставки № СХ.4492 от 25.12.2007 (т.2, л.д. 94), согласно которому последний обязался поставить заявителю товар. ОАО «СИБУР Холдинг» поставил товар, что подтверждается дополнительным соглашением № 2, спецификацией  и товарно-транспортными документами (т.2, л.д. 74-93). При этом стоимость товара включает в себя и НДС. Данный НДС заявитель включил в вычеты, принятые налоговым органом. При этом, товар доставлялся заявителю транспортной организацией, которой ОАО «СИБУР Холдинг» за заявителя также оплатил стоимость транспортных расходов включая и НДС, а затем выставил эти расходы заявителю. Заявитель  компенсировал поставщику транспортные расходы, включая НДС таким образом  заявитель фактически оплатил через посредника ОАО «СИБУР Холдинг» транспортной организации стоимость транспортных расходов, включая и НДС, а поэтому заявитель правомерно предъявил этот НДС к вычету.

В книге продаж поставщика вышеуказанные счета-фактуры действительно не отражены (т. 23 л.д. 22), поскольку ему были компенсированы транспортные расходы, которые он оплатил транспортным организациям за заявителя. Вышеуказанные счета-фактуры отражены в журнале учёта выставленных счетов-фактур за 1 квартал 2008 г. (т. 23, л.д.9-16)

Кроме того доказательств, предъявления поставщиком ОАО «СИБУР Холдинг» НДС к вычету  по транспортным услугам, оказанным заявителю налоговым органом не представлено. 

Между заявителем и ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» были заключены агентские договоры № ННК.242 от 01.01.2005 г., ННК.279 от 01.01.2008 г.  (т.2, л.д. 50-59), согласно которым ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» по поручению заявителя и за его счет выступило в роли заказчика по выполнению подрядных работ, а подрядчиком являлось ООО «Гарант-Волга-Плюс».

Работы были выполнены и оплачены, оборудование приобретено и оплачено,  что подтверждается актами, товарными накладными, отчетами агента, платёжными поручениями (т.2, л.д. 3-47). Затраты агента ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» по оплате стоимости работ и оборудования, включая НДС были компенсированы заявителем. Фактически заявитель оплатил через посредника  ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» подрядной  организации стоимость выполненных работ, оборудования, включая и НДС, а поэтому заявитель обоснованно предъявил этот НДС  к вычету.

В журнале выданных счетов-фактур ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» вышеуказанные счета-фактуры отражены (т. 2, л.д. 2), а в книге продаж данные счета-фактуры не отражены, поскольку это расходы заявителя, которые он  оплатил через посредника ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания».

Доказательств того, что ЗАО «Новокуйбышевска нефтехимическая компания» предъявила этот НДС к вычету налоговым органом не представлено.

Неотражение счетов-фактур как в книге продаж так и в книге покупок само по себе не может являться основанием для непринятия налога к вычету.

Как указано в Определении ВАС РФ от 22 сентября 2008 г. N 11527/08, неотражение счетов-фактур в книге покупок не может являться основанием для отказа в применении вычетов по НДС при условии соблюдения порядка составления счетов-фактур, указанного в ст. 169 НК РФ. Аналогичные выводы приведены также в Постановлениях ФАС ПО от 24 июня 2008 г. по делу N А55-14226/07, ФАС ЗСО от 20.03.2006 N Ф04-1069/2006(20367-А75-31), ФАС ВСО от 01.06.2006 N А19-5073/06-50-Ф02-2644/06-С1.

Ссылка представителей налоговых органов на ст.156 НК РФ несостоятельна, поскольку уплаченные по данным счетам-фактурам заявителем  своим агентам суммы, включая НДС являются компенсацией тех транспортных расходов, расходов на подрядные работы и приобретённые товары, которые он должен нести сам, т.е. в данном случае заявителем произведена оплата своим поставщикам товаров (работ, услуг) расходов за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги) через посредников.

По вышеуказанным счетам-фактурам имеются первичные учётные документы.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что   заявитель правомерно включил в вычеты НДС в сумме 310 793, 23 руб. и решения первого и третьего ответчиком  в части непринятия его к вычету нельзя признать законными и обоснованными.

Согласно п. 2.2.1.2. оспариваемых решения первого ответчика и решения третьего ответчика заявитель неправомерно предъявил  к вычету НДС в сумме 128 871 910 руб. (21 681 728, 35 руб. + 107 190 182, 06 руб.) по счетам-фактурам 2002-2005 г.г. по непогашенной кредиторской задолженности ОАО «Химпром» (правопреемником которого является заявитель)  перед поставщиками  по принятым к учёту до 01.01.2006 г., но не оплаченным товарам (работам, услугам).

По НДС в сумме 21 681 728, 38 руб. (12 678 797, 06 руб. + 1 881 617, 54 руб. + 7 121 313, 11 руб.) в оспариваемых решениях указано, что заявитель неправомерно включил в вычеты НДС в сумме 12 678 797, 73 руб. по счетам-фактурам, выставленным в 2002-2003 г.г. поставщиками ЗАО «Газаудит» и ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания».

Налоговые органы указали, что счета-фактуры не были включены в справку по инвентаризации для применения переходных положений, установленных Федеральным законом от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ. В решении также указано, что заявитель оплатил  счета-фактуры собственным векселем, который не погасил, и право на вычет у него не возникло. Налоговый орган в решении указал на истечение срока исковой давности, поэтому данный  НДС согласно п.п. 14 п.1 ст.265 НК РФ должен быть отнесен на внереализационные расходы.

Заявитель оспаривает правомерность вычетов по ЗАО «Новокуйбышевская нефтехимическая компания» в сумме 12.675.464, 40 руб.

Статья 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ «О внесении изменений в Главу 21 Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений