Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009 по делу n А55-8979/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 октября 2009 года                                                                  Дело № А55-8979/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 октября 2009 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Юдкина А.А., Захаровой Е.И,

при ведении протокола судебного заседания Смирновой Е.А., с участием:

от Совместного Российско-Германского  СП ЗАО «АЛЬКОР» - генерального директора Рябченко Л.А., выписка из ЕГРЮЛ от 26 января 2009 года № 183,

от Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области – представителя Попова Э.П., доверенность от 22 мая 2009 года № 03-05/016357,

третьего лица: акционера Вэрнэра Гриебша – паспорт № 354603942,

переводчика акционера - Ананьевой Е.Н. – паспорт с. 36 02 № 668491,

рассмотрев в открытом судебном заседании 23-28 сентября 2009 года апелляционную  жалобу Совместного Российско-Германского  СП ЗАО «АЛЬКОР»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 26 ноября 2008 года по делу № А55-8979/2008 , судья Степанова И.К., принятое по заявлению Совместного Российско-Германского  СП ЗАО «АЛЬКОР», Самарская область, Ставропольский район, с. Выселки, к Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области, Самарская область, г. Тольятти, третье лицо: Вэрнэр Гриебш, Германия, г. Берлин,

о признании недействительными требований и действий налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Совместное Российско-Германского СП ЗАО «АЛЬКОР» (далее - СП ЗАО «АЛЬКОР», общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований) о признании незаконными требований № 72354, 8639, 8640, 8641, 8643, 96273, решений № 32077, 32268 и действий (бездействия) должностных лиц Межрайонной ИФНС России №  15 но Самарской области (далее – налоговый орган), выраженных в незаконных требованиях к СП ЗАО «АЛЬКОР» об уплате налогов на транспорт, на имущество, на прибыль в доле, зачисляемой в областной бюджет, на земельный налог в доле, зачисляемой в местный бюджет, которое судом принято в части оспаривания требований налогового органа  № 72354, 8639, 8640, 8641, 8643, 96273 и действий (бездействия) должностных лиц налогового органа, выраженных в требованиях к СП ЗАО «АЛЬКОР» уплаты налогов в качестве изменения предмета требований в порядке ч. 1 ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными, в том числе требования к постановлению налогового органа № 3384 (т.2, л.д. 85), которое, как выяснено в суде первой инстанции, вынесено налоговым органом на взыскание налогов и пеней в пределах сумм, указанных в требованиях об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 25 декабря 2007 года № 72354, от 19 октября 2007 года № 8639, № 8640, № 8641, № 8643, от 12 февраля 2008 года № 96273, с учетом того, что основание требований им не изменялось – заявитель, в сущности, ссылается на несоответствие оспариваемых требований положениям ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации и на наличие у него льгот на уплату оспариваемых налогов (т.1, л.д.3-5, т.2, л.д. 46-49).

Заявленные требования в части оспаривания решений налогового органа № 32077, 32268 и соответствующих им действий (бездействия) налогового органа судом первой инстанции обоснованно не приняты как не соответствующие требованиям ч. 1 ст.  49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с одновременным изменением предмета и оснований иска.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен учредитель СП ЗАО «АЛЬКОР» Вэрнер Гриебш (т.1, л.д.123).

Решением суда от 26 ноября 2008 года заявление общества удовлетворено частично, требования Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области от 19 октября 2007 года № 8639, № 8640, № 8641, № 8643 признаны недействительными. В остальной части в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе СП ЗАО «АЛЬКОР» просит решение суда отменить в части взыскания задолженности по земельному налогу в сумме 346 рублей, пеней в размере 51,65 руб. (требование от 25 декабря 2007 года № 72354, т.1, л.д. 139-140), в сумме 346 рублей и соответствующих пеней в размере 28,59 руб. (требование от 12 февраля 2008 года № 96273, т.1, л.д. 141-142), признания решений Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области № 32077, № 32268 и соответствующих им действий (т.1, л.д.3-5; т.2, л.д.46-49), соответствующих ч.1 ст. 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, незаконными; признания действий, выраженных в незаконном истребова­нии уплаты налогов, и бездействия, выраженного в отсутствии разъяснений по налоговому статусу на неоднократные обращения инвестора В.Гриебш и СП ЗАО «АЛЬКОР» незаконными. При этом  СП ЗАО «АЛЬКОР» сослалось на нарушение норм материального права, поскольку СП ЗАО «АЛЬКОР» как предприятие с иностранными инвестициями имеет право на налоговые льготы.

Рассмотрение дела арбитражным апелляционным судом неоднократно откладывалось в связи с ходатайствами, заявленными СП ЗАО «АЛЬКОР», о привлечении к участию в данном деле Консула Федеративной Республики Германия.

В соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 23 сентября 2009 года объявлялся перерыв до 15 час 30 мин 28 сентября 2009 года для представления дополнительных документов, послуживших основанием для начисления земельного налога, рассмотрение дела  продолжено в судебном заседании 28 сентября 2009 года.

В судебном заседании генеральный директор общества и третье лицо поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить в части взыскания задолженности по земельному налогу в сумме 346 рублей, пеней в размере 51,65 руб. (требование от 25 декабря 2007 года № 72354, т.1, л.д. 139-140), в сумме 346 рублей и соответствующих пеней 28,59 руб. (требование от 12 февраля 2008 года № 96273, т.1, л.д. 141-142), признания решений Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области № 32077, № 32268 и соответствующих им действий (т.1, л.д.3-5; т.2, л.д.46-49), соответствующих ч.1 ст. 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, незаконными; признания действий, выраженных в незаконном истребова­нии уплаты налогов, и бездействия, выраженного в отсутствии разъяснений по налоговому статусу на неоднократные обращения инвестора В.Гриебш и СП ЗАО «АЛЬКОР», принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в указанной части.

Представитель налогового органа возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

Проверив материалы дела в обжалуемой части, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт следует отменить в части в связи с неправильным применением норм материального права, а также изменить мотивировочную часть решения суда.

Как следует из материалов дела, в обоснование своих требований общество указывает на несоответствие оспариваемых требований налогового органа ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку им были получены только копии требований после обращения в налоговый орган и обращает внимание на наличие у него только автомобилей марки КАМАЗ 5320, 5410 и ГАЗ 3110 «Волга» со ссылкой на акт ареста имущества судебными приставами.

Общество указывает на то, что СП ЗАО «АЛЬКОР» является основным разработчиком и организатором экспериментального проекта «Новая Деревня» Федеральной целевой программы «Социальное развитие села до 2010 года» (постановление Правительства Российской Федерации от 03 декабря 2002 года № 858) и участником в разработке указанной Федеральной целевой программы; считает, что с 21 июля 1995 года (со дня вхождения в состав участников иностранного инвестора) им получен статус предприятия с иностранными инвестициями и с этого дня СП ЗАО «АЛЬКОР» как организация с иностранными инвестициями и иностранный инвестор Вэрнэр Гриебш (97% доли в уставном капитале) пользуются в полном объёме правовой защитой, гарантиями и льготами.

При этом СП ЗАО «АЛЬКОР» ссылается на Федеральный закон от 09 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», в соответствии с которым коммерческая организация с иностранными инвестициями, созданная на территории Российской Федерации, в которой иностранный инвестор владеет не менее чем 10 процентами доли в уставном капитале указанной организации, при осуществлении им реинвестиций пользуется в полном объёме правовой защитой, гарантиями и льготами, установленными настоящим Федеральным законом.

В соответствии с уставом СП ЗАО «АЛЬКОР» совместное предприятие призвано к реализации в Самарской области Российско-Германского проекта «Новая Деревня» в составе Федеральной целевой программы «Социальное развитие села до 2010 года», утверждённого постановлением Правительства Российской Федерации от 03 декабря 2002 года № 858.

Планом мероприятий участия  СП ЗАО «АЛЬКОР» с проектом «Новая Деревня» в разработке Федеральной целевой программы «Социальное развитие села до 2010 года» (утверждённым вице-губернатором Самарской области Казаковым В.А. и согласованным с главой Ставропольского района Пучковым А.С.), предусмотрено, что его коммерческая деятельность является вспомогательной, прибыль используется на реинвестиции и относится на затраты, в связи с чем не подлежит налогообложению.

Общество также ссылается на заключенный 07 декабря 1994 года контракт, на ст. 1 Международного договора Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германия о содействии осуществлению и взаимной защите капиталовложений (Бонн, 13 июня 1989 г.), Федеральный закон от 9 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях», Федеральный закон от 25 февраля 1999г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», Закон Самарской области » от 18 октября 1999 года № 32-ГД «Об инвестициях в Самарской области. При этом СП ЗАО «АЛЬКОР» указывает на гарантии по обеспечению равных прав при осуществлении инвестиционной деятельности, защиту капитальных вложений, а также права обжаловать в суд действия (бездействия) должностных лиц налогового органа.

Заявитель полагает, что он имеет льготы, предоставляемые инвесторам на территории Самарской области в соответствии с Законом Самарской области от 18 октября 1999 года № 32-ГД «Об инвестициях в Самарской области», а именно: по налогу на имущество - по имуществу, создаваемому или приобретаемому для реализации инвестиционного проекта - в размере 100%; по налогу на прибыль - по прибыли полученной от реализации продукции, (работ, услуг), произведённой на созданных в ходе реализации инвестиционного проекта производственных мощностях - в размере 100%; по налогу на автотранспорт - в размере 50%; по земельному налогу - в доле, зачисляемой в областной бюджет, по земельным участкам в утверждённых в установленном порядке границах, используемые в целях осуществления инвестором  нового строительства при реализации инвестиционного проекта, начиная с даты отвода земельного участка и на период нормативного срока строительства в соответствии с утверждённым проектом.

По мнению заявителя, данный Закон не утратил своего правового влияния в силу сложившийся в мировой практике принципа защиты инвестора от изменения законодательства принимающей стороны («дедушкина оговорка»), закрепленного в статье 14 Закона от 26 июня 1991 года «Об инвестиционной деятельности в РСФСР», в пункте 1 Указа Президента Российской Федерации от 27 сентября 1993 года «О совершенствовании работы с иностранными инвесторами» и в статье 9 Федерального закона от 09 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» (т.1, л.д.2-5, 91-92, том 2 л.д.3-6, 46-49, 133-136).

Согласно пояснениям генерального директора СП ЗАО «АЛЬКОР», данным в судебном заседании суду первой инстанции, им не отрицается наличие у него имущества, транспортных средств. По мнению заявителя, СП ЗАО «АЛЬКОР» является  инвестором и предприятием с иностранными инвестициями в одном лице, ссылаясь на Федеральный закон № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» считает, что инвестор и предприятие с иностранными инвестициями пользуется равными льготами по оспариваемым налогам. В подтверждение доводов общество представило документы, подтверждающие его статус инвестора (свидетельство, устав, протокол, письмо губернатора и др.).

Налоговый орган ссылается на направленные в адрес общества в установленном ст. 69, 70 НК РФ порядке требования об уплате налогов, пени, которые, по мнению налогового органа, соответствуют фактической обязанности налогоплательщика по уплате налогов и пеней. Ссылаясь на ст. 1 Международного договора Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германия о содействии осуществлению и взаимной защите капиталовложений 1989 года, налоговый орган обращает внимание на то, что термин «инвестор» означает физическое лицо с постоянным местом жительства или юридическое лицо с местом пребывания в соответствующей сфере действия настоящего Договора, правомочное осуществлять капиталовложения, и полагает, что заявителем не представлены доказательства того, что он является инвестором, на которого распространяется данный договор, поскольку СП ЗАО «АЛЬКОР» создано и ведёт деятельность на территории РФ, следовательно, не соответствует требованиям, предъявляемым  этим договором к инвестору - местонахождению инвестора на территории другой договаривающейся стороны, а инвестиционная деятельность учредителей СП ЗАО «АЛЬКОР» к рассматриваемому спору отношения не имеет, т.к. налогоплательщиком является именно СП ЗАО «АЛЬКОР», а не его учредители. Налоговый орган также обращает внимание на утрату в 2006 году силы Законом Самарской области «Об инвестициях в Самарской области» № 32-ГД от 18 октября 1999 года (т.1 л.д.124-125).

Согласно объяснениям представителя налогового органа, данным в судебном заседании, заявитель должен уплачивать налоги в соответствии со ст. ст. 23, 45 НК РФ, оспариваемые налоги начислены в соответствии с представленными заявителем декларациями, а пени - в связи с неуплатой этих налогов, поскольку заявитель не является инвестором и не имеет льгот по этим налогам, инвестором, по мнению