Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009 по делу n А55-8979/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

налогового органа, является Вэрнэр Гриебш.

Как следует из материалов дела, СП ЗАО «АЛЬКОР» является по своему статусу совместным предприятием, учрежденным двумя физическими лицами: Рябченко Л.А., зарегистрированной по месту жительства - г. Тольятти, и Вэрнэром Гриебшем, зарегистрированным по месту жительства - ФРГ, г. Берлин.

Согласно ст. 3 устава СП ЗАО «АЛЬКОР» данное общество создано для реализации Российско-Германского проекта «Новая деревня» Федеральной целевой программы «Социальное развитие села до 2010 года», утверждённой постановлением Правительства Российской Федерации от 03 декабря 2002 года № 858, для наиболее полного и качественного решения социальных проблем незащищенной части населения в сельской местности определенной категории граждан; для привлечения в развитие программы российских и иностранных инвестиций, получения прибыли, используемой в реинвестировании (т.1, л.д. 26-28).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03 декабря 2002 года № 858 «О Федеральной целевой программе «Социальное развитие села до 2010 года» (в действовавшей редакции) утверждена федеральная целевая программа «Социальное развитие села до 2010 года». Государственный заказчик - координатор Программы  - Министерство сельского хозяйства Российской Федерации), государственные заказчики: Министерство транспорта Российской Федерации, Министерство Российской Федерации по связи и информатизации, Министерство образования Российской Федерации, Министерство здравоохранения Российской Федерации, Министерство культуры Российской Федерации и Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу.

При этом предусмотрено, что Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации и Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации при формировании проектов федерального бюджета на 2003-2010 годы должны включать Программу в перечень федеральных целевых программ, подлежащих финансированию за счет средств федерального бюджета, и уточнять объемы выделяемых на ее реализацию ассигнований с учетом возможностей федерального бюджета.

Судом первой инстанции сделан вывод о том, что участие СП ЗАО «АЛЬКОР» в указанной Федеральной целевой программе исключает возможность освобождения от налогообложения по налогу на транспорт, по налогу на имущество, по налогу на прибыль, по земельному налогу.

Однако при этом суд первой инстанции не учел следующие обстоятельства.

На момент создания СП ЗАО «АЛЬКОР» и включения его в вышеуказанную Федеральную программу на территории Самарской области действовал Закон Самарской области от 18 октября 1999 года № 32-ГД «Об инвестициях в Самарской области», устанавливавший налоговые льготы для отдельных категорий юридических лиц, статус которых определен в самом законе.

В связи с тем, что налоговые льготы установлены законом Самарской области в пределах определенных законодательством предметов ведения субъектов Российской Федерации, при определении статуса лиц, имеющих право на указанные льготы, следует руководствоваться, в первую очередь, нормами, предусмотренным этим Законом.

Согласно ст.2 Закона Самарской области от 18 октября 1999 года № 32-ГД «Об инвестициях в Самарской области» в настоящем Законе используются следующие основные понятия:

инвестор - физическое и (или) юридическое лицо (отечественное или иностранное), осуществляющее вложение собственных или привлеченных средств в форме инвестиций;

инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта;

инвестиционная деятельность - вложение инвестиций (инвестирование) и осуществление практических действий инвесторов по реализации инвестиционных проектов;

объекты инвестиционной деятельности - вновь создаваемые и модернизируемые основные фонды и оборотные средства.

Из установленных законодательным актом Самарской области правовых норм следует, что инвестором может быть признано юридическое лицо (отечественное или иностранное), осуществляющее вложение собственных или привлеченных средств в форме инвестиций, под которыми понимаются денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Исходя из содержания данных правовых норм, СП ЗАО «АЛЬКОР», являясь участником Федеральной целевой программы, осуществляет инвестиции в экономику Самарской области в целях достижения полезного эффекта в области реализации проекта «Новая деревня», то есть является инвестором в соответствии с требованиями Закона Самарской области от 18 октября 1999 года № 32-ГД «Об инвестициях в Самарской области».

Факт осуществления обществом инвестиционной деятельности подтверждают представленные в материалы дела: контракт о сотрудничестве, заключенный между заявителем, фирмой «ХольцМаТек», г.Берлин, и фирмой SERL GmbH, г. Берлин, от 28 марта 1993 года; договор на поставку оборудования от 27 июля 1994 года, заключенный между СП ЗАО «АЛЬКОР» и фирмой «ХольцМаТек», г. Берлин, с дополнениями к нему и актом; договор на поставку оборудования от 18 июня 1995 года между теми же сторонами; договор на обучение рабочих от 02 июня 1995 года между теми же сторонами (перевод на русский язык контракта от 07 декабря 1994 года не представлен – т.1, л.д.104-105); а также письма администрации Самарской области от 18 июля 1995 года № 1-11/2105 о согласовании увеличения уставного капитала с просьбой о регистрации соответствующих изменений в уставе в связи с принятием нового участника - фирмы ХольцМаТек; от 06 октября 1995 года № 6-49/584 о том, что ЗАО «АЛЬКОР» является предприятием с иностранными инвестициями; письмо правительства Самарской области от 23 июля 2007 года № 7-17/12-518 о его позиции по вопросу банкротства заявителя; дипломы за разработку проекта; письма Министерства экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области  от 11 сентября 2008 года № 7-17/12-640 по вопросу заключения лицензионного и инвестиционного договора, от 01 сентября 2008 года № 7-17/12-610 о том, что СП ЗАО «АЛЬКОР» является юридическим лицом с участием в уставном капитале доли иностранного инвестора; протокол совещания от 28 августа 2008 года по вопросам реализации проекта «Новая деревня» и совместных действиях правительства Самарской области, СП ЗАО «АЛЬКОР», Самарского  областного фонда поддержки ИЖС на селе; протокол совещания от 17 января 2008 года министерства экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области и заявителя по вопросу реализации названного проекта; протокол поручений по итогам общественных слушаний по проекту от 03 июля 2007 года; письма Минсельхоза России от 14 октября 2000 года № 4-15/2608, Комитета по делам ветеранов Государственной Думы от 19 сентября 2001 года №3.28-465, Аппарата Комитета по делам ветеранов от 18 мая 2001 года № 181; расшифровка внебюджетных источников финансирования (том 1 л.д.31-42, 96-97, 106-116, том  2 л.д.14-20, 60-61, 68-72, 75-78, 82-84, 137-140). План мероприятий участия ЗАО «АЛЬКОР» проектом «Новая деревня» в разработке Федеральной целевой программы  «Социальное развитие села до 2010 года» подтверждает предусмотренные его уставом цели и виды деятельности (т.1, л.д.101, т.2, л.д.65).

При рассмотрении настоящего дела суд первой инстанции ошибочно исходил из того, что заявитель не представил доказательств того, что он является инвестором, на которого распространяется Международного договора Союза Советских Социалистических Республик и Федеративной Республики Германия о содействии осуществлению и взаимной защите капиталовложений 1989 года. Между тем Закон Самарской области от 18 октября 1999 года № 32-ГД «Об инвестициях в Самарской области» не требовал установления данного обстоятельства.

С учетом изложенного судом первой инстанции сделан неправильный вывод о том, что СП ЗАО «АЛЬКОР» не является инвестором и на него не распространяются установленные Законом Самарской области от 18 октября 1999 года № 32-ГД «О внесении изменений и дополнений в Закон Самарской области «Об инвестициях в Самарской области».

То обстоятельство, что данный Закон Самарской области от 18 октября 1999 года № 32-ГД утратил силу в связи с изданием Закона Самарской области от 16 марта 2006 года № 19-ГД, не влияет на право СП ЗАО «АЛЬКОР» на получение налоговых льгот, установленных этим Законом Самарской области.

В силу п.3 ст.5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Пунктом 5 той же статьи предусмотрено, что положения, предусмотренные настоящей статьей, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления.

Таким образом, право на льготы, установленные Законом Самарской области от 18 октября 1999 года № 32-ГД, у лиц, осуществлявших инвестиционную деятельность (имевших статус инвесторов) в период действия этого Закона, сохраняются и после признания данного Закона утратившим силу.

В соответствии со статьей 14  Закона Самарской области от 18 октября 1999 года № 32-ГД «Об инвестициях в Самарской области» на инвесторов (кроме банков и других кредитных организаций) распространяется режим льготного налогообложения на период окупаемости инвестиционного проекта, но не более пяти лет в части, зачисляемой в областной бюджет и территориальный дорожный фонд Самарской области, по следующим видам налогов:

- налогу на имущество - по имуществу, создаваемому или приобретаемому для реализации инвестиционного проекта - в размере 100% (налог на имущество организаций, приобретенное до начала реализации проекта, но используемое для его реализации, начисляется в установленном порядке без применения указанной льготы);

- налогу на прибыль - по прибыли, полученной от реализации продукции (работ, услуг), произведенной на созданных (приобретенных) модернизированных в ходе реализации инвестиционного проекта производственных мощностях - в размере 100%;

- налогу на пользователей автомобильных дорог, исчисленному от объема реализации (выручки от реализации) продукции (работ, услуг), произведенной на производственных мощностях, созданных (приобретенных) для реализации инвестиционного проекта, - в размере 50%.

В этой же статье предусмотрено, что не подлежат обложению земельным налогом в доле, зачисляемой в областной бюджет, земельные участки в утвержденных в установленном порядке границах, не переданные в доверительное управление, аренду или иное пользование третьим лицам и используемые в целях осуществления инвестором нового строительства при реализации инвестиционного проекта, начиная с даты отвода земельного участка и на период нормативного срока строительства в соответствии с утвержденным проектом.

Таким образом, в период окупаемости инвестиционного проекта (но не более пяти лет) со дня  инвесторы имеют право на применение режима льготного налогообложения, предусмотренным вышеуказанным областным Законом.

Учитывая, что пятилетний срок на момент наступления сроков уплаты налогов, указанных в оспариваемых требованиях, не истек, СП ЗАО «Алькор» как инвестор в рамках реализации в Самарской области Российско-Германского проекта «Новая Деревня» в составе Федеральной целевой программы «Социальное развитие села до 2010 года», утверждённой постановлением Правительства Российской Федерации от 03 декабря 2002 года № 858, вправе пользоваться вышеуказанными налоговыми льготами.

Судом первой инстанции неправомерно признана необоснованной ссылка заявителя на  Федеральный закон от 09 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях». При этом суд сослался на то, что этим Федеральным законом урегулированы отношения, связанные с государственными гарантиями прав иностранных инвесторов при осуществлении ими инвестиций на территории Российской Федерации, а СП ЗАО «АЛЬКОР» не подпадает под понятие иностранного инвестора, регламентированного в ст. 2 названного Федерального закона.

Судом необоснованно оставлены без внимания следующие правовые нормы Федерального закона от 09 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях»

Согласно п.6 ст.4 Федерального закона от 09 июля 1999 года № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях» российская коммерческая организация получает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями со дня вхождения в состав ее участников иностранного инвестора. С этого дня коммерческая организация с иностранными инвестициями и иностранный инвестор пользуются правовой защитой, гарантиями и льготами, установленными настоящим Федеральным законом.

Пунктом 1 статьи 9 того же Федерального закона предусмотрено, что в случае, если вносятся в действующие федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации изменения и дополнения, которые приводят к увеличению совокупной налоговой нагрузки на деятельность иностранного инвестора и коммерческой организации с иностранными инвестициями по реализации приоритетных инвестиционных проектов либо устанавливают режим запретов и ограничений в отношении иностранных инвестиций в Российской Федерации по сравнению с совокупной налоговой нагрузкой и режимом, действовавшими в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации на день начала финансирования приоритетного инвестиционного проекта за счет иностранных инвестиций, то такие новые федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, а также изменения и дополнения, вносимые в действующие федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации, не применяются в течение сроков, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении иностранного инвестора и коммерческой организации с иностранными инвестициями, осуществляющих приоритетные инвестиционные проекты за счет иностранных инвестиций, при условии, что товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации иностранным инвестором и коммерческой организацией с иностранными инвестициями, используются целевым назначением для реализации приоритетных инвестиционных проектов.

Положения абзаца первого настоящего пункта распространяются на коммерческую организацию с иностранными инвестициями, если доля, доли (вклад) иностранных инвесторов в уставном (складочном) капитале такой организации составляют свыше 25 процентов, а также