Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.11.2009 по делу n А55-12267/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

26 ноября 2009 года                                                                               Дело №А55-12267/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 25 ноября 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 26 ноября 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Самары – Осипенко О.А. (доверенность от 24 февраля 2009 года № 04-05/422),

представителя ООО «Реметалл-Экспорт» - Балакиревой К.Ж. (доверенность от 03 марта 2009 года),

представителя Управления ФНС России по Самарской области – Ивановой Т.В. (доверенность от 04 сентября 2007 года №12-19/244),

рассмотрев в открытом судебном заседании 25 ноября 2009 года в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 25 сентября 2009 года по делу №А55-12267/2009 (судья Николаева С.Ю.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Реметалл-Экспорт», г.Самара,

к ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары, г.Самара,

с участием третьего лица: Управления ФНС России по Самарской области, г.Самара,

о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Реметалл-Экспорт» (далее – ООО «Реметалл-Экспорт», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о  признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Самары (далее – налоговый орган) от 27.03.2009г. №14-15/10 в части: начисления пени в связи с уплатой причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки в соответствии с п. 2 резолютивной части решения в размере 292247 руб.; уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость (далее – НДС, налог) в размере 4386576 руб. в соответствии с п. 3.2 резолютивной части решения (т.1 л.д. 2-9).

Определением суда от 06.08.2009г. привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований Управление ФНС России по Самарской области (т.4 л.д.83).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25.09.2009г. по делу №А55-12267/2009 заявленные требования удовлетворены. Суд признал незаконным и отменил решение налогового органа от 27.03.2009г. №14-15/10 в части: начисления пени в связи с несвоевременной уплатой НДС в размере 292247 руб.; уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в размере 4386576 руб. (т.6 л.д.83-90).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.6 л.д.96-98).

Управление ФНС России по Самарской области апелляционную жалобу поддержало по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель Общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Представитель третьего лица поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзывах на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Торговый Дом «Реметалл-С» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, единого социального налога, налога на доходы физических лиц, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки составлен акт от 04.03.2009г. №14-16/01170 ДСП (т.1 35-56).

Рассмотрев материалы дела и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 27.03.2009г. №14-15/10 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением ООО «Реметалл-Экспорт» предложено в соответствии с п. 3.2 резолютивной части решения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС в размере 4386576 руб., а также в соответствии с п. 2 резолютивной части решения начислены пени в связи с уплатой причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (т.1  л.д.15-34).

Основанием вынесения налоговым органом оспариваемого решения, является вывод налогового органа о неправомерности возмещенного Обществом НДС за 2005г. в размере 620067 руб., за период 2006-2007г. в размере 3766509 рублей., в результате чего на указанную сумму начислены пени в связи с уплатой причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Указанный вывод налоговым органом сделан на основании того, что поставщик товара - ООО «ТД «Реметалл-С» включало в стоимость товара стоимость доставки указанного товара по территории Российской Федерации до пункта назначения г.Санкт-Петербург.

В соответствии со ст. 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) Обществом подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Управлением ФНС России по Самарской области по результатам рассмотрения апелляционной жалобы вынесено решение от 25.05.2009г. №03-15/12031, которым оспариваемое решение налогового органа оставлено без изменения,  апелляционная жалоба - без удовлетворения (т.1 л.д.57-58).

Общество не согласилось с оспариваемым решением налогового органа в части и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о необоснованном предъявления ООО «Реметалл-Экспорт» к возмещению НДС по ставке 18 % на основании выставленных счетов-фактур по транспортно-экспедиционным услугам в 2005г.

Суд первой инстанции обоснованно отклонил ссылку налогового органа на п.п. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2005г. № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».

Статья 5 указанного закона устанавливает, что Федеральный закон от 22.07.2005г. №119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» вступает в силу с 01.01.2006г., в то время как проверка налоговым органом проводилась за 2005г.

В силу ст. 5 НК РФ, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно положениям пп.2 п.1 ст. 164 НК РФ, действовавшей в редакции до 01.01.2006г., положение настоящего подпункта распространяется  на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками.

Как указывает налоговый орган в апелляционной жалобе в соответствии со ст. 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), п. 1 ст. 1 Федерального закона № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» под экспедиционными услугами понимаются услуги по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и по оформлению перевозочных документов, документов для тамо­женных целей и других необходимых документов.

В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции, вступившей в силу с 01.01.2006г., положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по органи­зации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопро­вождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федера­ции или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказы­ваемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за ис­ключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте).

Как видно из материалов дела, что ООО «Реметалл-Экспорт» в 2005г. заключало договоры на оказание транспортно-экспедиторских услуг именно по организации перевозок грузов по территории Россий­ской Федерации, а не вывоз указанных товаров за ее пределы. При этом контрагенты ООО «Реметалл-Экспорт» были вправе не осуществлять транспортировку либо сопровождение грузов своими силами, а поднанимать для этой услуги сторонние организации либо частные транспортные средства.

Положениями ст. 805 ГК РФ предусмотрено, что если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, он вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц.

Таким образом, услуги по организации перевозок в редакции, действовавшей до 01.01.2006 г., не подпадали под действие п. 1 ст. 164 НК РФ, регулировавшего применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость.

Соответственно у экспедиторов отсут­ствовали основания применения нулевой ставки НДС.

Как установлено судом первой инстанции, ООО «Реметалл-Экспорт» уплатило НДС по ставке 18% при оплате услуг по организации перевозок.

В свою очередь налогоплательщик (ООО «Реметалл-Экспорт») имеет право предъявить к возмещению НДС на основании выставленных счетов-фактур в силу п. 1 ст. 169 НК РФ, а именно: счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Кроме того, возмещение НДС на основании выставлен­ных счетов-фактур по транспортно-экпедиционным услугам в размере 620067 руб. в 2005г. осуществлялось на основании решений ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары о возмещении НДС (т.3 л.д.44-79).

Указанные решения налогового органа по камеральным проверкам им же самим исполнены и не были отменены ни вышестоя­щим налоговым органом, ни судом.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что ранее принятые налоговым органом решения о возмещении НДС Обществу по транспортно-экспедиционным услугам основаны на законе, действовавшем на момент совершения операций и на момент проведения камеральных проверок.

Суд первой инстанции правомерно отклонил ссылку налогового органа об указании в счетах-фактурах адреса не соответствующего учредительным документам.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа в принятии к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя. При этом Налоговый кодекс Российской Федерации не конкретизирует, какой именно адрес должен быть указан в счете-фактуре.

Поскольку ст. 169 НК РФ не содержит специального указания на необходимость указания в счете-фактуре юридического адреса организации, то указание адреса места фактического нахождения свидетельствует о надлежащем соблюдении требований п. 5 ст. 169 НК РФ.

При таких обстоятельствах указание в счете-фактуре фактического адреса осуществления ООО «Реметалл-Экспорт» своей деятельности, а не адреса его регистрации ни имеет правового значения для рассмотрения данного спора и не может являться безусловным основанием для отказа налогоплательщику в реализации его права на вычет.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа о необоснованном предъявления ООО «Реметалл-Экспорт» к возмещению НДС по ставке 18 % на основании выставленных счетов-фактур по транспортно-экспедиционным услугам за 2006-2007гг., в результате чего на указанную сумму начислены пени в связи с уплатой причитающихся сумм налогов в более поздние сроки по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах.

Данный вывод налоговым органом сделан на основании того, что поставщик товара - ООО «ТД «Реметалл-С» включало в стоимость товара стоимость доставки указанного товара по территории Российской Федерации до пункта назначения г. Санкт-Петербург.

Как видно из материалов дела, что ООО «Реметалл-Экспорт» является торговой организаций, реализующей иностранным покупателям сплавы алюминиевые вторичные на экспорт.

Между ООО «ТД «Реметалл-С» и ООО «Реметалл-Экспорт» заключен договор поставки сплавов алюминиевых вторичных различных марок и химсоставов. Цена по каждой партии товара оговаривается отдельно в дополнительном соглашении либо в приложении