Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2009 по делу n А55-12842/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

04 декабря 2009 года                                                                            Дело №А55-12842/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 04 декабря 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Захаровой Е.И., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Самары – Некрасовой Е.Н. (доверенность от 11 января 2009 года №04-05/05),

представителя ЗАО ПКО «МТЛ» – Бабича В.И. (доверенность от 31 июля 2009 года №01/07),

рассмотрев в открытом судебном заседании 02 декабря 2009 года в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары

на решение Арбитражного суда Самарской области от 07 октября 2009 года по делу №А55-12842/2009 (судья Гордеева С.Д.),

по заявлению закрытого акционерного общества производственно-коммерческое объединение «МТЛ», г.Самара,

к ИФНС России по Октябрьскому району г.Самары, г.Самара,

о признании недействительным решения в части,

УСТАНОВИЛ: 

закрытое акционерное общества Производственно-коммерческое объединение «МТЛ» (далее – ЗАО ПКО «МТЛ», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Самары  (далее - налоговый орган) №14-15/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30 марта 2009 года в части: предложения уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 г. в сумме  264760,98 руб. и за 2007 г. в сумме 2635058,31 руб.; доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 771 руб.; предложения уменьшить НДС в сумме 171475 руб., предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 154,2 руб.; начисления пени по НДС в размере 284,14 руб.; предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета относительно уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 г. в сумме  264760,98 руб. и за 2007 г. в сумме 2635058,31 руб. доначисления НДС в сумме 771 руб.; предложения уменьшить НДС в сумме 171475 руб.,  предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 154,2 руб.; начисления пени по НДС в размере 284,14 руб. (т.1 л.д.2-5, т. 2 л.д.113-114).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 07.10.2009г. по делу №А55-12842/2009 заявление Общества удовлетворено полностью. Суд признал недействительным решение налогового органа от 30.03.2009г. №14-15/13 в части: предложения уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 г. в сумме  264760,98 руб. и за 2007 г. в сумме 2635058,31 руб.; доначисления НДС в сумме 771 руб.; предложения уменьшить НДС в сумме 171475 руб.,  предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 154 руб.; начисления пени по НДС в размере 284,14 руб.;     предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета относительно   уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 г. в сумме  264760,98 руб. и за 2007 г. в сумме 2635058,31 руб., доначисления НДС в сумме 771 руб.; предложения уменьшить НДС в сумме 171475 руб.,  предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 154,20 руб.; начисления пени по НДС в размере 284,14 руб. (т.3 л.д.31-35).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.3 л.д.38-39).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель Общества отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ЗАО ПКО «МТЛ» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах: правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, земельного налога, НДС, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого социального налога, НДФЛ за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г.

По результатам проверки составлен акт от 05.03.2009г. № 14-06/01245 ДСП (т.1 л.д.118-160).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 30.03.2009 г. №14-15/13 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе, предложил уменьшить убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 г. в сумме  264760,98 руб. и за 2007 г. в сумме 2635058,31 руб.; доначислил НДС в сумме 771 руб.; предложил уменьшить НДС в сумме 171475 руб.,  предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах; привлек к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 154,2 руб.; начислил пени по НДС в размере 284,14 руб. и предложил внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета относительно уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 г. в сумме  264760,98 руб. и за 2007 г. в сумме 2635058,31 руб., доначислил НДС в сумме 771 руб.; предложил уменьшить НДС в сумме 171475 руб., предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах; привлек к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в виде взыскания штрафа в размере 154,2 руб.; начислил пени по НДС в размере 284,14 руб. (т.1 л.д.70-102).

ЗАО ПКО «МТЛ» не согласилось с оспариваемым решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области от 08.05.2009 г. № 03-15/10784 решение налогового органа в обжалуемой части оставлено без изменения (т.2 л.д.1-5).

Общество не согласилось с решением налогового органа в части и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа, в обжалуемой части, является вывод налогового органа, что при исчислении налога на прибыль за 2006 и за 2007 годы  ЗАО ПКО «МТЛ» неправомерно включило в состав затрат расходы по платежам за электроэнергию, воду и теплоэнергию произведенным ЗАО ЖЭК «Ладья» и ГСК «Техноцентр», а также, что налогоплательщик неправомерно применил налоговые вычеты по НДС, на основании счетов-фактур, выставленных ЗАО ЖЭК «Ладья» и ГСК «Техноцентр»  на оплату за потребленную электроэнергию, воду и теплоэнергию.

По мнению налогового органа, ЗАО ЖЭК «Ладья» и ГСК «Техноцентр» не являются энергосберегающими и водоснабжающими организациями и не имеют разрешения на реализацию указанных услуг, поскольку абонент не может являться энергоснабжающей и водоснабжающей организацией для субабонента, поскольку сам получает электроэнергию и воду у «Самараэнерго» и «Водоканала», следовательно, не возникает оснований для отнесения операций по поставке электроэнергии и воды, осуществляемых в рамках договоров с абонентами, к операциям по реализации товаров (работ, услуг) для целей обложений налогом на прибыль и применения вычетов по НДС.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

В силу положений ч. 4, 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и решений арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, законности принятия решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган, который принял этот акт, решение.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании п. 2 ст. 252 НК РФ в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся материальные расходы, к числу которых предписано относить расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к расходам связанным с производством и реализацией, относятся затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Согласно пунктов 1 и 2  ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 ст. 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как установлено ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 ст. 171 настоящего Кодекса (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000г. № 166-ФЗ, от 22.07.2005г. № 119-ФЗ).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.  Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не  могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом, п. 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату