Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2009 по делу n А55-15315/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

налоговой проверки, послужившей основанием для принятия оспариваемого решения.

       В этой связи объяснение Якимовой Я.М. не может быть принято в качестве допустимого и достаточного доказательства, подтверждающего доводы налогового органа в этой части, так как само по себе объяснение физического лица, о третьем лице, значащемся в государственном реестре учредителем или руководителем организации, о том, что оно, якобы, не могло иметь отношения к данной организации без иных доказательств, недостаточно для признания этого факта действительным, поскольку в процесс внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц и открытия расчетных счетов юридическими и физическими лицами вовлечен большой круг должностных лиц и нотариусов, которые устанавливают личность лица - заявителя, а также подлинность подписей, совершаемых в их присутствии. В связи с чем, одного только объяснения Якимовой Я.М. недостаточно для признания факта регистрации ООО «ГрандСтрой» на «подставное» лицо по утерянному паспорту.

        Из представленных заявителем документов (т.1, л.д. 74-100) следует, ООО «ГрандСтрой» имеет статус юридического лица, что подтверждено  налоговым органом в оспариваемом решении.

           В соответствии с ч. 3 ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

           В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие  о признании государственной регистрации указанной организации недействительной.

           Поскольку ООО «ГрандСтрой» зарегистрировано налоговым органом в соответствии с требованиями Федерального закона от 08 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», претензии к основанию такой регистрации не имеют правового значения для последующих взаимоотношений данной организации и ее контрагентов.

       Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ГрандСтрой» зарегистрировано Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району города Самары 03.03.2006 по юридическому адресу: 443069, город Самара, улица Аэродромная, 40, до настоящего времени не исключено из ЕГРЮЛ, имеет расчетный счет, ИНН, КПП.

          При таких обстоятельствах факт отсутствия ООО «Гранд Строй» по указанному юридическому адресу согласно Постановлению Пленума ВАС РФ № 53 от 12.10.2006 года  и правовой позиции Конституционного суда, сформулированной им в своем Определении № 329-0 от 16.10.2003 года, не может само по себе, вне связи с другими обстоятельствами дела служить основанием для признания истца недобросовестным налогоплательщиком и получении им необоснованной налоговой выгоды, в том числе пока не доказана согласованность действий истца со своим контрагентом направленная на незаконное получение налоговой выгоды, фиктивность хозяйственных операций.

       Тот факт, что по указанному адресу на момент проверки ООО «ГрандСтрой» не находилось не свидетельствует о том, что на момент выполнения работ оно не находилось по месту своей регистрации, либо место нахождения ООО «ГрандСтрой» недостоверно и  не может рассматриваться как нарушение норм статьей 169 НК РФ.

Так, проверка соответствия юридического адреса фактическому месту расположения была проведена в 2008 году, тогда как взаимоотношения между заявителем и ООО «Гранд Строй» осуществлялись в 2007 году.

           Согласно п. 6 ст. 108 НК РФ  обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Все неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности толкуются в пользу этого лица.

Кроме того, частью 1 ст.65 АПК РФ предусмотрена обязанность каждого лица, участвующего в деле, доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

В связи с изложенным, при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям ст.162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений ст.71 АПК РФ.

При этом факт нарушения контрагентами налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему  должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентами (п.10 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

При этом  должная  осмотрительность и осторожность для  целей налогообложения

подразумевает определение налогоплательщиком доступных и не запрещенных законом способов проверки своего контрагента и факта исполнения им своих налоговых обязательств. Налогоплательщик не наделен полномочиями по проведению каких-либо контрольных мероприятий в отношении своего контрагента, коими наделены соответствующие государственные органы.

Как следует из материалов дела заявителем с ООО «ГрандСтрой» заключены договоры субподряда: № 31/06 от 22.10.2006 г. на текущий ремонт внутрипромысловых дорог Юрубчено - Тохомского месторождения (на объекте заказчика) на сумму  4 903 355, 48 руб.; № 16/06 от 01.03.2006 г. на проведение технического обслуживания и эксплуатацию контрольно-измерительных приборов, систем автоматики и телемеханики на технологических объектах заказчика ОАО «Востсибнефтегаз» на сумму 3 448 900, 72 руб.; № 7/07 от 28.06.2007 г. на оказание сервисных услуг (содержание и обслуживание непроизводственного помещения, бассейна) на сумму 800 160 руб.

Затраты за 2007 г. по вышеуказанным договорам в сумме 7 526 302 руб. в целях налогообложения прибыли организации, в полном объеме подтверждены первичными документами.

 Представленные в материалы дела первичные документы: счета-фактуры, платежные поручения, акты оказанных услуг, акты выполненных работ унифицированной формы КС-2, справки о стоимости работ и затрат унифицированной формы КС-3 исследовались  налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки.

 Налоговый орган не выявил нарушений в оформлении этих первичных документов,  что отражено в решении налогового органа о привлечении заявителя к налоговой ответственности ( т.1., л.д.53-57, 60-67, 68-73, 96-154).

 Из материалов дела следует, что указанные договоры были заключены с целью выполнения договорных обязательств, заключенных между ОАО «Восточно-Сибирская нефтяная компания» (заказчик) и заявителем (подрядчик), поскольку заявитель  выполнить указанные   в   данных   договорах   объемы   работ   собственными   силами не имел возможности по причине недостаточности персонала, оборудования и техники, необходимых для выполнения работ.

 Заявителем в подтверждение    реальности осуществления субподрядчиком ООО «Гранд Строй» хозяйственных    операций, в рамках указанных выше договоров субподряда   и обоснованности включения заявителем затрат по оплате субподрядчику за выполненные работы и оказанные услуги в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль представлены договоры с ОАО «Востсибнефтегаз»: от  15.12.2005  г. № ВС-06-06,  на оказание услуг по обслуживанию средств автоматизации на сумму 7 775 737, 22 руб., от 19.04.2006 г.; договор № ВС-79-06 об оказании сервисных услуг на сумму 1 235 369, 27 руб.; договор от 16.10.2006 г. № 179-ВС-15-06   на   текущий   ремонт   внутрипромысловых   дорог   Юрубчено - Тохомского месторождения на сумму 5 003 513,88 руб.

Заявителем также представлены договоры субподрядов, заключенные им с ООО «Гранд Строй» согласно которым все субподрядные работы выполнялись в рамках  договоров подряда, счета – фактуры, выставленные заявителю субподрядчиком ООО «Гранд Строй», платежные поручения, подтверждающие оплату заявителем работ и услуг,   произведенных   ООО   «Гранд Строй,   счета – фактуры,  выставленные заявителем заказчику   ОАО   «Востсибнефтегаз» и оплаченные последним,   локальные сметы о стоимости работ, справки о стоимости выполненных работ, акты о принятии выполненных работ ( т.2, л.д.13-5, 18-32, 33-50, 51-84).

Заявитель при заключении договоров с субподрядчиком исходил из экономической рациональности хозяйственных операций, затраты на оплату выполненных ООО «Гранд Строй» работ и оказанных услуг не превышали доходы, полученные заявителем по актам выполненных работ и оказанных услуг, полученные от заказчика  ОАО «Востсибнефтегаз».

Данное обстоятельство подтверждается сметами и расчетами, приложенными к договорам, заключенными заявителем с ОАО «Востсибнефтегаз» и ООО «Гранд Строй», а также актами выполненных работ и оказанных услуг, на основании которых производилась приемка соответствующих работ и услуг заказчиком ОАО «Востсибнефтегаз».

            В результате указанных хозяйственных операций заявитель по итогам 2007 г. понес реальные затраты по оплате выполненных ООО «Гранд Строй» работ и оказанных услуг, в сумме 7 526 302 руб. и обоснованно включил их в состав расходов, поскольку эти расходы были направлены на получение доходов, а у налогового органа, не имелось оснований для доначисления заявителю налога на прибыль в размере 1 806 313 руб., начисления пени налогу на прибыль в сумме 114 659 руб.

            Не соответствуют положениям налогового законодательства и доводы налогового органа о завышении заявителем суммы НДС, предъявленной к возмещению из бюджета, что привело к неуплате НДС за  2007 г. в размере 1 354 734 руб.

В счетах-фактурах, выставленных заявителю его субподрядчиком ООО «Гранд Строй» указаны все сведения, предусмотренные п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, что подтверждается и оспариваемым решением налогового органа, поскольку в нем не содержится никаких замечаний по оформлению данных документов.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных п. п. 5 и 6 этой статьи, не может являться основанием для отказа принятия к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Результаты принятых от ООО «Гранд Строй» работ и услуг в полном объеме переданы заявителем заказчику ОАО «Востсибнефтегаз» и предназначены для осуществления операций облагаемых налогом на добавленную стоимость. Суммы НДС, исчисленные заявителем к уплате в бюджет с операций по реализации выполненных для ОАО «Востсибнефтегаз» работ и оказанных услуг за каждый налоговый период 2007 г превышают суммы НДС, принятые к вычету по счетам-фактурам, выставленным субподрядчиком.

Взаимосвязанные положения норм статей 169, 171, 172 НК РФ в качестве основания для вычета предъявленной поставщиком суммы налога на добавленную стоимость за приобретенные товары (работы, услуги) предусматривают лишь наличие счета-фактуры соответствующей установленным требованиям к ее оформлению, изложенным в пункте 5 статьи 169 НК РФ, при условии фактической оплаты суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) и представления документов подтверждающие фактическую оплату.

Выполнение заявителем этих условий подтверждается наличием договоров между заявителем  и ООО «Гранд Строй», счетами-фактурами, платежными поручениями, актами выполненных работ, актами принятых работ, которые соответствуют требованиям налогового законодательства.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

       Кроме того, действующее налоговое законодательство не ставит право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от уплаты НДС лицами, реализовавшими услуги (работы), в последующем приобретенные налогоплательщиком и не предусматривают обязанность налогоплательщика предоставлять в налоговый орган иные документы, подтверждающие налоговые вычеты.

       Все перечисленные фактические обстоятельства относятся к вопросам реального осуществления хозяйственных операций и наличия правовых оснований применения налоговых вычетов.

       Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, сформулированной в Постановлении от 20.02.2001  № 3-П и определениях от 25.07.2001 № 138-0 и от 08.04.2004  № 168 -О и № 169-0, право на возмещение НДС из бюджета предоставлено добросовестным налогоплательщикам для компенсации реально понесенных ими затрат по уплате налога поставщикам работ (услуг).

       Юридические лица и другие предприниматели, являясь непосредственными участниками гражданских правоотношений, постоянно вступают друг с другом на свой риск в договорные отношения, в том числе, заключая договоры на выполнение работ, и несут ответственность по данным хозяйственным отношениям.

       Отсутствие поставщика по юридическому адресу при отсутствии доказательств недобросовестности покупателя, не является обстоятельством, влекущим отказ в применении вычетов НДС, уплаченного данному налогоплательщику.

       Налоговый орган не представил доказательств мнимого или притворного характера договоров субподряда, заключенных ООО «Электростройсервис» и ООО «ГрандСтрой», отсутствие у ООО «Электростройсервис» экономического интереса в заключении данных договоров, совершения согласованных действий с третьими лицами, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

        Из материалов дела следует, что заявителем, были предприняты все меры, необходимые для того, чтобы убедиться в реальности существования организации, с которой планировалось заключить договоры. Заявителем были запрошены копия Устава ООО «Гранд Строй», копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица от 03.03.2006 г. серии 63 № 004592409, в соответствии с которым ООО «Гранд Строй» присвоен ОРГН 1066311018850, копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ по месту нахождения на территории РФ от 03.03.2006 г. серии 63 № 001898309, в соответствии с которым ООО «Гранд Строй» присвоены ИНН 6311083530 и КПП 631101001, копия лицензии Д 733963 от 22.05.2006 г. на осуществление строительства зданий и сооружений 1 и 2 уровней ответственности в соответствии с государственным стандартом, выданной Федеральным агентством