Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2009 по делу n А55-10677/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

25 декабря 2009 года                                                                              Дело №А55-10677/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 21 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 25 декабря 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Межрайонной ИФНС России №10 по Самарской области – Юрченко В.А. (доверенность от 20.01.2009г. №1),

представитель Управления ФНС России по Самарской области – не явился, извещен надлежащим образом,

представителя ОАО «Безенчукский элеватор» – Шатиловой В.В. (доверенность от 02.04.2009г.),

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 декабря 2009 года в помещении суда апелляционные жалобы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Самарской области и Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области

на решение Арбитражного суда Самарской области от 13 октября 2009 года по делу №А55-10677/2009 (судья Асадуллина С.П.),

по заявлению открытого акционерного общества «Безенчукский элеватор», Самарская область, п.Безенчук,

к Межрайонной ИФНС России №10 по Самарской области, п.Безенчук,

к Управлению ФНС России по Самарской области, г.Самара,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ: 

открытое акционерное общество «Безенчукский элеватор» (далее – ОАО «Безенчукский элеватор», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением (с учетом уточнений) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Самарской области (далее – налоговый орган) от 25.03.2009г. №09-10/03603 о привлечении  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за  неуплату налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за январь 2006 года в виде штрафа в размере 579792 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на имущество за 2005-2007гг. в виде штрафа в размере 1752193 руб.; начисления пени по НДС в размере 37356,57 руб.; начисления пени по налогу на имущество в размере 1304968,58 руб.; доначисления НДС за январь 2006г. в размере 2959322 руб.; доначисления налога на имущество в размере 5861501 руб.; доначисления земельного налога за 2006 год в размере 80622 руб.; уменьшения убытков в целях налогообложения за 2006 год на сумму 3354370 руб., за 2007 год на сумму 3354370 руб., а так же решения Управления  Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – Управление)  от 22.05.2009г. №03-15/11886 (т.1 л.д.3-9, т.6 л.д.30, 40-42).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 13.10.2009г. по делу №А55-10677/2009 признано недействительным решение налогового органа от 25.03.2009г. №09-10/03603 о привлечении  к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за  неуплату НДС за январь 2006 года в виде штрафа в размере 579792 руб.; привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога на имущество за 2005-2007гг. в виде штрафа в размере 1172281 руб.; начисления пени по НДС в размере 37356,57 руб.; начисления пени по налогу на имущество в размере 1304968,58 руб.; доначисления НДС за январь  2006 г. в размере 2959322 руб.; доначисления налога на имущество в размере 5861501 руб.; доначисления земельного налога за 2006 год в размере 80622 руб.; уменьшения убытков в целях налогообложения за 2006 год на сумму 3354370 руб., за 2007 год на сумму 3354370 руб., как не соответствующее требованиям НК РФ. Суд признал недействительным решение Управления от 22.05.2009г. №03-15/11886 как не соответствующее требованиям НК РФ (т.6 л.д.60-74).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.7 л.д.3-7).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В апелляционной жалобе Управление ФНС России по Самарской области просит отменить решение суда и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требованиях (т.7 л.д.87-88).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу Управления.

Представитель Управления поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу налогового органа.

Представитель Общества апелляционные жалобы отклонил по основаниям, приведенным в отзывах.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционных жалобах, отзывах на них и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционных жалоб.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая ОАО «Безенчукский элеватор» по вопросам соблюдения законодательства: правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль, за период с 01.01.2006г. по 31.12.2007г., налога на имущество, транспортного налога, земельного и водного налогов, ЕСН, НДФЛ, страховых взносов на ОПС за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 17.01.2009г. №35/10-10/1ДСП.

Рассмотрев материал проверки, с учетом возражений Общества и дополнительных мероприятий налогового контроля (т.7 л.д.84-85), налоговым органом принято решение от 25.03.2009г. №09-10/03603 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной: п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на имущество в виде штрафа в размере 1172281 руб.; п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС в размере 579792 руб.;  п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату транспортного налога в размере 120 руб.

Обществу начислены пени по сроку уплаты на 24.03.2009г. в общей сумме 1342414,9 руб., в том числе: по налогу на имущество – 1304968,58 руб.,  по НДС - 37356,57 руб., по транспортному налогу - 89,75 руб.

Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в размере 5861501 руб., по НДС в размере 2959322 руб., по транспортный налог - 600 руб., по земельному налогу - 80622 руб.

Сумма доначисленных налогов, пени и налоговых санкций в общей сумме составила 11996652,9 руб. Кроме того, уменьшены убытки в целях налогообложения на сумму 37714334 руб. (т.2 л.д.33-65).

Основанием для вынесения решения, является вывод налогового органа, что ОАО «Безенчукский элеватор» не проявило должной осмотрительности при заключении договоров с контрагентами: ООО «Приоритет», ООО «Средневолжское», ООО «Агрогарант»,  поскольку данные организации не обладают возможностью осуществления операций в силу отсутствия персонала, транспортных средств; первичные документы: договоры,  счета-фактуры подписаны неустановленными лицами. По мнению налогового органа, недобросовестность контрагентов Общества привела к необоснованному учету 14 объектов основных средств после произведенной данными контрагентами реконструкции (монтажа), необоснованному принятию к вычету НДС.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области.

Решением Управления ФНС России по Самарской области от 22.05.2009г. №03-15/11886 апелляционная жалоба ОАО «Безенчукский элеватор» на решение налогового орана от 25.03.2009г. №09-10/03603 оставлена без удовлетворения и обжалуемое решение налогового органа утверждено (т.2 л.д.69-73).

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод налогового органа о необоснованном признании судом первой инстанции неправомерности доначисления Обществу налога на имущество в размере 5861501 руб., соответствующих сумм пени и штрафа.

В соответствии с п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Абзацем 2 п. 2 ст. 372 НК РФ установлено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 4 Закона Самарской области от 25.11.2003г. №98- ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» от уплаты налогов освобождаются организации, осуществляющие инвестиционную деятельность на территории Самарской области с учетом требования инвестиционного законодательства Самарской области в отношен имущества, созданного или приобретенного после начала реализации инвестиционного проекта предназначенного для его реализации.

Согласно п. 2 ст. 4 Закона Самарской области от 25.11.2003г. №98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» льгота, установленная в п. 3 ч. 1 настоящей статьи, предоставляется при условии ведения раздельного бухгалтерского учета имущества, создаваемой или приобретаемого для реализации инвестиционного проекта, на период его окупаемости (но не боле чем на пять лет) на основании письменного заявления налогоплательщика и бизнес-плана с указанием даты начала реализации и срока окупаемости инвестиционного проекта.

Пунктом 2 ст. 1 Закона Самарской области от 10.05.2006г. №43-ГД «О внесении изменений отдельные законы Самарской области в части представления налоговых льгот инвесторам» в статью Закона Самарской области от 25.11.2003 г. №98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» были внесены изменения, в соответствии с которыми льгота предоставляется на основе заявления налогоплательщика в письменной форме с приложением бизнес-плана, согласованного уполномоченным органом исполнительной власти Самарской области, осуществляющим разработку реализацию социально-экономической и инвестиционной политики, с указанием даты начала реализации  инвестиционного проекта и срока его окупаемости.

Из материалов дела видно, что в период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г. ОАО «Безенчукский элеватор» на основании ст. 373 НК РФ и Закона Самарской области от 25.11.2003г. №98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области» являлось плательщиком налога на имущество и с 01.05.2005г., применял льготу по налогу на имущество для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность.

ОАО «Безенчукский элеватор» в 2005-2010гг. реализует на территории Самарской области инвестиционный проект по реконструкции элеватора. Реализация данного проекта направлена на создание интегрированного высокорентабельного комплекса по направлениям: заготовка и хранение зерна, что соответствует приоритетам социально-экономического развития региона и реализации национального проекта «Развитие АПК» на территории Самарской области.

В рамках реализации инвестиционного  проекта по реконструкции элеватора в 2005 году заключены договоры подряда:

- от 21.03.2005г. №19 с ООО «Средневолжское» на установку электронных весов и реконструкцию автомобильных весов РС-60ц 13АС;

- от 21.03.2005г. №20 с ООО «Агрогарант» на реконструкцию силкорпусов 1, 3, 5; автоприемов №1-2, 3-4, 5-6;

- от 25.05.2005г. №58 с ООО «Приоритет» договор на реконструкцию административного здания, установки весов бункерных «Поток-1000», аспирационных систем, эст железнодорожной отгрузки, пожарного депо; от 27.05.2005г. №61 на поставку пробоотборника А1-ПМППЗ.

Все работы по реконструкции в 2005г. выполнены по договорам подряда с контрагентами, состоящими на учете в Межрайонной ИФНС России №10 по Самарской области.

В ходе проверки расчетов среднесписочной стоимости имущества, созданного или приобретенного в рамках инвестиционного проекта, по которым заявлена льгота по налогу, оформления договорных обязательств, актов выполненных работ, актов приема-сдачи реконструированных основных средств налоговым органом подтверждено включение 14 объектов. Объекты включают реконструкцию автовесов РС 60ц 13АС, монтаж пробоотборника пневматического А1, реконструкцию автоприема 1-2, 3-4,5-6, весов вагонных, электронных; силосных корпусов №1(2/1), №3-2/3, №5-2/5; пожарного депо; рабочей башни; аспирационных систем; административного здания; установку весов бункерных электронных Поток-1000.

В соответствии со ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Материалы дела свидетельствуют, что все объекты введены в эксплуатацию в 2005 году в соответствии с актами ввода в эксплуатацию объектов основных средств, отражены на счете 01 «Ocновные средства», содержатся в расшифровках к расчету среднегодовой стоимости имущества, не облагаемого налогом, включены в декларации по налогу на имущество общества за 2005 - 2007гг. и приняты налоговым органом без замечаний (т.2 л.д.87- 108), что не оспаривается подателями апелляционных жалоб.

Для оформления льготы по налогу на имущество ОАО «Безенчукский элеватор» представило в Межрайонную ИФНС России №10 по Самарской области заявление от 10.02.2006г. №22, бизнес-план (инвестиционный проект реконструкции элеватора) с приложением срока окупаемости от мероприятий по реконструкции, письмо Министерства экономического развития, инвестиций и торговли Самарской области от 101.06.2006г. №7-17/06-157 о том, что для получения налоговых льгот не требуется согласования бизнес-планов с органами исполнительной власти до 01.01.2007г., отчет о прибылях и убытках, расчет налога на имущество (т.2 л.д.109-115).

Доказательств