Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2009 по делу n А72-7029/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

28 декабря 2009 года                                                                              Дело №А72-7029/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2009 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 декабря 2009 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Анисимовой О.Ю.,

без участия в судебном заседании представителей сторон, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 25 декабря 2009 года в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 20 октября 2009 года по делу №А72-7029/2009 (судья Рождествина Г.Б.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Ульяновсксахар», г.Ульяновск,

к Инспекции ФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска, г.Ульяновск,

о признании недействительным решения в части и снижении суммы штрафа,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом «Ульяновсксахар» (далее - ООО «Торговый Дом «Ульяновсксахар», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (учетом уточнений) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ульяновска (далее – налоговый орган) от 16.03.2009г. №16-15-27/10002 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление декларации:

-  по налогу на прибыль за 2006 г. на 8097,8 руб. (подпункт 7 п. 1 решения);

-  по налогу на прибыль за 2006 г. на 8097,8 руб. (подпункт 8 п. 1 решения);

-  по налогу на прибыль за 2007 г. на 167337,0 руб. (под. 9 п.1 решения);

-  по налогу на прибыль за 2007 г. на 167337,0 руб. (под. 10 п. 1 решения);

-  по НДС за февраль 2005 г. на 100676,0 руб. (под. 11 пункта 1 решения);

Кроме того, Общество просит снизить  сумму  штрафа  по  подпунктам 2,3,5,7-11   пункта 1 обжалуемого решения налогового органа с 768339,80 рублей до минимального размера (т.1 л.д.3-5, 123).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 20.10.2009г. по делу №А72-7029/2009 заявление Общества удовлетворено. Суд признал недействительным решение налогового органа от 16.03.2009г. №16-15-27/10002 в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС в сумме 451545,60 руб., предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату НДС и налога на прибыль в сумме 311514,30 руб., снизив размер налоговых санкций по п.1 ст.122 НК РФ в 60 раз (т.1 л.д.143-145).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.2 л.д.3-4).

Общество отзыв на апелляционную жалобу не представило.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 12.09.2008г. №151/414 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Торговый Дом «Ульяновсксахар» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2007г.г., налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2005 по 31.08.2008 гг.

По результатам проверки составлен акт от 11.02.2009г. №829ДСП (т.1 л.д.30-51).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 16.03.2009г. №16-15-27/20002 о привлечен Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.119, ст. 122, ст. 123, ст. 126 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 933622 руб.

Обществу начислены пени - 1055843.14 руб., предложено: уплатить недоимку в сумме 1958997 руб., перечислить в бюджет удержанный, но не перечисленный НДФЛ за период с 01.01.2005г. по 31.08.2008г. в сумме 738867 руб., уменьшить предъявленный к возмещению в завышенных размерах НДС за октябрь 2006г. в сумме 36118 руб., уменьшить убытки по налогу на прибыль за 2007г. в сумме 4099433 руб., представить измененную декларацию по налогу на прибыль за 2006г. в ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска в части ТФОМС в сумме 8524 руб.; разнести суммы НДС в КРСБ - 44223 руб., внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета (т.1 л.д.10-29).

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Решением Управления ФНС России по Ульяновской области от 21.05.2009г. №16-15-12/07332 решение ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска от 16.03.2009г. №16-15-27/10002 в части привлечения к налоговой ответственности по ст.123 НК РФ изменено.

Решением Управления ФНС России по Ульяновской области от 06.08.2009г. №16-15-12/11312 размер штрафа, указанный в подпунктах 1,4 пункта 1 решения ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска 16-15-27/10002 от 16.03.2009г. в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ отменен (т.1 л.д.58-59).

Не согласившись с решением налогового органа от 16.03.2009г. №16-15-27/20002 в части налоговых санкций по п.2 ст.119 НК РФ, п.1 ст.122 НК РФ ООО «ТД Ульяновсксахар» обратилось с заявлением в суд.

Оспаривая решение, Общество указывает, что согласно результатам проверки Общество привлечено к налоговой ответственности по п.2 ст.119 НК РФ за непредставление деклараций по НДС за февраль 2005г. и по налогу на прибыль за 2006-2007гг.

ООО «ТД Ульяновсксахар» имеет 2 обособленных подразделения на территории одного субъекта Российской Федерации. Общество подавало документы на регистрацию стационарных рабочих мест (структурных подразделений). Из акта видно, что 27.03.2006г. и 19.06.2006г. они поставлены на учет в Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области. Однако, документы, подтверждающие постановку структурных обособленных подразделений на учет Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области Обществу не выданы. В адрес Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области неоднократно направлялись запросы, в том числе и относительно налоговой отчетности, но ответов не поступило. В связи с тем, что структурные подразделения банковских счетов и самостоятельных балансов не имеют налоговая отчетность представлялась в ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска, то есть по месту нахождения головного подразделения. Гарантийным письмом от 20.03.2006г. Общество уведомило Межрайонную ИФНС России №2 по Ульяновской области о том, что начисление и уплату налогов и сборов по обособленным подразделениям будет производить головное подразделение, состоящее на учете в ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска.

Общество считает, что налоговый орган при начислении штрафа по каждому структурному подразделению воспользовалось данными общей декларации,  самостоятельно и некорректно разделило ее на 2 равнозначные декларации, то есть без  учета головного предприятия, что повлекло начисление штрафа в увеличенном размере.

Со дня непредставления налоговой декларации по НДС за февраль 2005г. -20.03.2005г. до дня вынесения решения - 16.03.2009г. о наложении штрафа в сумме 100676 руб. прошло более 3-х лет, то есть истек срок привлечения к ответственности, установленный ст. 113 НК РФ.

Общество считает, что при принятии решения налоговым органом не были учтены смягчающие ответственность обстоятельства: совершение налогового правонарушения впервые, по неосторожности, отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета, невыдача Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области документов по постановке на учет структурных подразделений и не ответы на запросы налогоплательщика, превращение взыскания штрафа в полном объеме из меры воздействия в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы ответчика, снижение материального благополучия и возможная потеря работы из-за значительной потери материальных средств, возможное банкротство предприятия, НДС и пени в бюджет уплачены.

Довод Общества о том, что налоговым органом при рассмотрении материалов налоговой проверки не выявлены обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность налоговый орган считает несостоятельным, поскольку Обществом не были заявлены смягчающие вину обстоятельства. Снижение суммы штрафа считает чрезмерным, так как налогоплательщик ранее привлекался к налоговой ответственности по ст.126 НК РФ (решение №12879 от 24.12.2008г.).

ООО «ТД Ульяновсксахар» зарегистрированы 2 подразделения. В силу ст. 289 НК РФ налогоплательщики по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

С доводом Общества о пропуске 3-х летнего срока привлечения налогоплательщика к ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления налоговой декларации по НДС за февраль 2005 года налоговый орган не согласен, так как декларация не представлена, в этом случае срок исчисляется с акта выездной проверки.

Суд первой инстанции правомерно посчитал необоснованным довод Общества и об уведомлении Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области о постановке на учет структурных подразделений, так как налогоплательщиком было направлено гарантийное письмо, несмотря на то, что существует утвержденная форма уведомления.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Согласно ст.246 НК РФ Общество является плательщиком налога на прибыль.

Как следует из материалов дела, у Общества имеется два обособленных подразделения в р.п.Цильна Цильнинского района и с.Шумовка Ульяновского района. Общество состоит на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска по месту нахождения головной организации и в Межрайонной ИФНС России № 2 по Ульяновской области по месту нахождения обособленных подразделений.

Согласно ст. 289 НК РФ налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного (налогового) периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

В  соответствии со ст. 288 НК РФ  налогоплательщики - российские организации,   имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

В абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ указано, что если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. Налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика состоят на налоговом учете.

Таким образом, налогоплательщик вправе не производить распределение прибыли по каждому обособленному подразделению, находящемуся на территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав из них одно обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

Следовательно, если же организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта РФ, то налогоплательщик вправе уплатить налог на прибыль в бюджет этого субъекта РФ за все свои обособленные подразделения через головную организацию.

Аналогичные разъяснения даны Федеральной налоговой службой в письме от 31.10.2005г. № ММ-6-02/916@ « Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций».

В данном письме указано, что по месту нахождения обособленных подразделений, через которые уплата налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации производиться не будет, декларации по налогу на прибыль организаций не представляются.

Данная позиция указана и в Письмах Минфина России от 24.11.2005г. №03-03-02/132, от 23.12.2005г. №03-03-04/4/108, от 14.03.2006г. №03-03-04/1/225, от 02.12.2005г. №03¬03-04/2/127.

В суде первой инстанции представитель налогового органа подтвердил, что при наличии уведомлений налогоплательщика о том, что налог уплачивается через головную организацию, налоговые декларации по месту нахождения обособленных подразделений не представляются. Уведомления представляются по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой России в письме от 31.10.2005г. №ММ-6-02/916@. В рассматриваемом случае Общество направило в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений вместо уведомления гарантийное письмо, в котором сообщил, что ООО «ТД «Ульяновсксахар» гарантирует, что начисление и уплату установленных законодательством РФ налогов и сборов по обособленному подразделению будет производить головное подразделение ООО «ТД «Ульяновсксахар», состоящее на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому району г.Ульяновска.

Суд