Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.01.2010 по делу n А72-9363/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

26 января 2010 года                                                                                 Дело №А72-9363/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 25 января 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 26 января 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Юдкина А.А., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска – Бурмистровой Ю.А. (доверенность от 12.11.2009 №16-05-07/26158); Земсковой О.В. (доверенность от 31.12.2009 № 16-05-07/29948),

представителя муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Новый город» – Ступак Е.Н. (доверенность от 03.10.2009),

рассмотрев в открытом судебном заседании 25 января 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 05 ноября 2009 года по делу №А72-9363/2009 (судья Малкина О.К.),

по заявлению муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Новый город», г.Ульяновск,

к Инспекции ФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска, г.Ульяновск,

об обязании возместить налог на добавленную стоимость,

УСТАНОВИЛ: 

муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Новый город» (далее – МУП ЖКХ «Новый город», предприятие) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением (с учетом уточнения) об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (налоговый орган) возместить из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) над налогом, исчисленным за налоговые периоды март, апрель, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005г. в общем размере 14536558 руб., возвратить излишне уплаченный НДС за налоговые периоды с января 2005г. по декабрь 2005г. в сумме 13233766,4 руб., и взыскать проценты за задержку возврата НДС в сумме 2775836,19 руб., и 2873749,48 руб. (т.1 л.д.2-10, т.3 л.д.53-54, 57).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 05.11.2009г. по делу №А72-9363/2009 заявленные требования удовлетворены. Суд обязал налоговый орган возместить МУП ЖКХ «Новый город» из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов по НДС над налогом, исчисленным за налоговые периоды март, апрель, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005г. в общем размере 14536558 руб., возвратить излишне уплаченный НДС за налоговые периоды с января 2005г. по декабрь 2005г. в сумме 13233766,4 руб., и взыскать проценты за задержку возврата НДС в сумме 2775836,19 руб., и 2873749,48 руб. (т.3 л.д.59-61).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.3 л.д.66-70).

Предприятие апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель предприятия отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 19.10.2007г. МУП ЖКХ «Новый город» представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДС за периоды с августа 2004г. по декабрь 2005г., с заявлением от 19.10.2007г. № 772, в котором просило возместить предприятию из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов по НДС над налогом, исчисленным в общем размере 21884958 руб., из них 5335499 руб. в форме зачета (за те налоговые периоды, когда у налогоплательщика образовалась сумма НДС к уплате в бюджет, а именно август, декабрь 2004г., май 2005г.), а 16549495 руб. - в форме возврата на расчетный счет, а также просил принять решение о возврате излишне уплаченного НДС в размере 16712275,4 руб.

07.12.2007г. предприятием подано заявление от 06.12.2007г. № 808 о возмещении предприятию из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов в порядке возврата за март, июль 2005г. в размере 3203669 руб., возместить излишне уплаченный НДС в сумме за февраль, май, июль 2005г. сумме 5893123 руб.

Решения о возврате (зачете) НДС по результатам рассмотрения заявлений вынесены в 2007-2008г.г. не были.

Представленные уточненные декларации были, в том числе, предметом повторной выездной налоговой проверки.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении МУП ЖКХ «Новый город» к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений от 23.10.2008г. № 16-14-13/38. МУП ЖКХ «Новый город» предложено уплатить недоимку по НДС в размере 9284548 руб. и уменьшить сумму НДС, предъявленного к возмещению из бюджета на 37894 руб.

Налоговый орган при проверке установил, что МУП ЖКХ «Новый город» неправомерно занизил налоговую базу по НДС. По мнению налогового органа, денежные средства, выделенные на оплату подлежащих налогообложению НДС жилищно-коммунальных услуг в качестве возмещения разницы в тарифах, предоставляемых льготным категориям граждан, согласно пп.2 п.1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) подлежат включению в налогооблагаемую базу по НДС в общеустановленном порядке.

По мнению МУП ЖКХ «Новый город» вышеназванное решение налогового органа незаконно. Сумма налога свыше 18 млн. руб. подлежала безусловному возмещению, поскольку сумма, НДС заявленная к возмещению более 27 млн. руб., была уменьшена проверкой только на 9 млн. руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.02.2009г. по делу № 72-8208/08 решение налогового органа от 23.10.2008г. № 16-14-13/38 в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 9284548 руб. признано недействительным.

Налоговый орган считает, что назначая повторную выездную налоговую проверку, налоговый орган не нарушал действующее законодательство.

Решение суда от 18.02.2009г. по делу № 72-8208/08 вступило в законную силу с 19.03.2009г. и только с  указанной дат суммы налога были учтены налоговым органом при расчетах с бюджетом.

27.01.2009г. и 24.02.2009г. налогоплательщиком поданы повторные заявления на  возмещение НДС.

04.02.2009г. решением № 119 налоговый орган отказан в возврате НДС, в связи с несоответствием суммы, заявленной к возврату, сумме, оплаченной предприятием.

06.03.2009г. налоговым органом вынесены решения № 288, 289, 290, которыми предприятию отказано в осуществлении зачета и возврата НДС в сумме 5138745 руб., поскольку сумма, излишне уплаченная по первоначальным декларациям, частично была зачтена в счет недоимки по НДС по решениям налогового органа, вынесенным по результатам камеральных налоговых проверок от 28.03.2008г. № 130 и от 28.03.2008г. № 131, в счет начислений по четвертой уточненной декларации за март 2005г.

Таким образом, сумма, указанная в заявлениях была меньше остатка переплаты.

Решениями налогового органа от 06.03.2009г. № № 291 - 299 предприятию отказано в возврате НДС за 2005г. в связи с нарушением срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ (по заявления от 24.02.2009г.).

Налоговым органом при проверке сумм уплаченного налога по платежным, документам налогоплательщика выявлено расхождение в размере 23046 руб.

По мнению предприятия, недопустимо отказывать налогоплательщику в вычете по НДС по формальным основаниям, не принимая во внимание фактическую уплату сумм налога.

Моментом, с которого налогоплательщик узнал о наличии переплаты, следует считать не ранее 18.03.2009г. - вступление в силу решения Арбитражного суда Ульяновской области.

Налогоплательщик указывает, что за несвоевременный возврата сумм НДС, в соответствии со ст. 78, 176 НК РФ подлежат начислению проценты.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

В соответствии с п.п. 5 п. 1 ст. 21 и п.п. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на зачет (возврат) сумм излишне уплаченных налогов.

Порядок зачета (возврата) излишне уплаченных сумм налогов регламентирован в ст. 78 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в с п.п. 1-3 п.1 ст. 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пункт 2 ст. 176 НК РФ предусматривает, что налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС в течение семи дней по окончании проверки, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (п. 7 ст. 176 НК РФ).

Как видно из материалов дела, по итогам подачи уточненных налоговых деклараций за 2005г., с учетом перечисления в бюджет ранее заявленного НДС к уплате, сумма налога, подлежащая возмещению и сумма излишне уплаченного налога, соответствует заявленной к зачету (возврату) по заявлениям от 2007г. и налоговым органом не оспаривается.

Спорная сумма в размере 23046 руб. учтены налогоплательщиком при уточнении заявления, рассматриваемого в настоящем деле.

Из материалов дела видно, что решение о возмещении сумм НДС в порядке и сроки, установленные налоговым законодательством, налоговым органом принято не было.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод налогового органа, что в пределах трехмесячного срока со дня представления уточненных налоговых деклараций по результатам проверки налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении МУП ЖКХ «Новый город» к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений от 23.10.2008г. № 16-14-13/38, которым предлагалось, в частности, уплатить недоимку по НДС в размере 9284548 руб., в связи с чем, налоговый орган обоснованно не возместил НДС из бюджета и не принял решение о возврате излишне уплаченного налога.

По заявлению налогоплательщика к возмещению и возврату заявлен НДС в сумме, превышающей более 27 млн. руб., которая была уменьшена проверкой только на 9 млн. руб. Препятствий для принятия налоговым органом решения о возмещении и возврате НДС в оставшейся сумме не имелось, доказательств обратного налоговым органом не представлено.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.02.2009г. по делу № А72-8208/08 решение налогового органа в части предложения уплатить недоимку по НДС в размере 9284548 руб. признано недействительным.

Ссылка налогового органа, что в части заявителю правомерно было отказано в осуществлении зачета и возврата НДС в сумме 5138745 руб., поскольку сумма, излишне уплаченная по первоначальным декларациям, частично зачтена в счет недоимки по НДС по решениям налогового органа, вынесенным по результатам камеральных налоговых проверок от 28.03.2008г. № 130 и от 28.03.2008г. № 131 в размере 1723 руб., 396690 руб., 1345000 руб., 632225 руб., и в счет начислений по четвертой уточненной декларации за март 2005г. в размере 2764830 руб. неправомерна исходя из следующего.

Решениями Арбитражного суда Ульяновской области от 10.06.2009г.