Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.02.2010 по делу n А55-14546/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

12 февраля 2010 года                                                                              Дело №А55-14546/2007

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 12 февраля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителя Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» – Сорокиной Т.И. (доверенность от 08.11.2007 №01-1656-18);

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары – Коледенко Н.Н. (доверенность от 11.01.2010 №05-10/00073),

рассмотрев в открытом судебном заседании 10 февраля 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Самарский государственный архитектурно-строительный университет»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 17 ноября 2009 года по делу №А55-14546/2007 (судья Степанова И.К.),

по заявлению Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Самарский государственный архитектурно-строительный университет», г.Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Самары, г.Самара,

о признании частично незаконным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ: 

Решением Арбитражного суда Самарской области от 20.10.2009г. удовлетворено заявление Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» от 14.09.2009г. №16-3085-04 о пересмотре решения Арбитражного суда Самарской области от 21.12.2007г. по делу №А55-14546/2007 по вновь открывшимся обстоятельствам и отменено решение суда от 21.12.2007г. по делу №А55-14546/2007 по вновь открывшимся обстоятельствам (т.4 л.д.124-127).

ГОУВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» при повторном рассмотрении дела просил отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы  по Ленинскому району г. Самары (далее – налоговый орган) от 31.07.2007г. №12-22/3899924 в части пунктов 1.1.6 и 1.1.7 как несоответствующее Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1) и 57, ссылаясь на признание Конституционным Судом Российской Федерации не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1) и 57, положений статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации - в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования не отвечают требованиям определенности законно установленного порядка исполнения государственными образовательными учреждениями высшего профессионального образования обязанности по уплате налога на прибыль организаций с доходов от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества (Постановление от 22.06.2009г. №10-П) и судебную практику (т.5 л.д.2-4).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17.11.2009г. по делу №А55-14546/2007 в удовлетворении заявления отказано (т.6 л.д.6-10).

В апелляционной жалобе ГОУВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.6 л.д.17-18).

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

В судебном заседании представитель ГОУВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель налогового органа отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ГОУВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г.

По результатам проверки составлен акт от 03.07.2007г. №12-22/2750064/5506 ДСП  (т.1 л.д.18-89, т.2 л.д.15-50).

Рассмотрев материалы проверки и представленные ГОУВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» возражения, налоговым органом принято решение от 31.07.2007г. №12-22/3899924 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктами 1.1.6, 1.1.7 решения налогового органа установлено, что выявлено нарушение п. 4 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - занижение внереализационного дохода в целях налогообложения налога на прибыль на суммы от сдачи в аренду недвижимого имущества на 16234995 руб., переданного ГОУВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» в оперативное управление - данные доходы в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2005г. не отражены, а также не отражены в установленном порядке расходы, связанные с содержанием сдаваемых объектов в аренду, в сумме 10830983 руб. в нарушение ст. 265 НК РФ  (т.1 л.д.90-116, т.2 л.д.1-14).

Налоговым органом сделан вывод, что доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, закрепленного за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, учитываются при формировании объекта налогообложения налогом на прибыль бюджетных учреждений в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявления, правильно применил нормы материального права.

Из материалов дела следует, что арендная плата по договорам аренды объектов недвижимого имущества, находящихся в ведении ГОУВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» на праве оперативного управления (т.3 л.д.43-101, свидетельства о государственной регистрации права - т.3 л.д.129-138), перечисляется арендаторами на счет ГОУВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» в УФК по Самарской области.

Согласно сведениям Управления Федерального казначейства по Самарской области, ГОУВПО «Самарский государственный архитектурно-строительный университет» открыты лицевые счета  получателя средств № 03073188780 для учета операций по исполнению федерального бюджета и № 11073188780 по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей к балансовому счету 40105810400000010001 (т.3 л.д.115).

Смета доходов и расходов федерального бюджета, средства, поступающие в доход бюджета от сдачи в аренду имущества (в том числе движимого), находящегося в федеральной собственности и переданного в оперативное управление бюджетным управления) на 2005г. утверждена 31.12.2005г. (т.3 л.д.118-119), уведомление о лимитах бюджетных обязательств по дополнительному бюджетному финансированию за счет арендных платежей также датировано 31.12.2005г., то есть после фактического поступления сумм арендных платежей за 2005г.

Тогда как в смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

Суд первой инстанции правомерно признал обоснованным данный довод налогового органа.

В силу положений п. 1 ст. 248 НК РФ, в целях налогообложения прибыли к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 250 НК РФ признаются внереализационными доходами налогоплательщика доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 данного Кодекса.

Таким образом,  доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, закрепленного за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, учитываются при формировании объекта налогообложения налогом на прибыль  бюджетных учреждений в соответствии с положениями главы 25 НК РФ.

В свою очередь, Бюджетный кодекс Российской Федерации, квалифицируя средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за передачу в возмездное пользование государственного и муниципального имущества, как доходы бюджетов от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, признает их неналоговым доходом бюджета после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (абз. 2 п. 3 ст. 41, абз. 2 ст. 42), что также свидетельствует об обязанности бюджетного учреждения произвести уплату налога на прибыль организаций с соответствующих доходов.

Статьей 321.1 НК РФ определены особенности ведения бюджетными учреждениями налогового учета в целях налогообложения налогом на прибыль организаций, согласно которой, в частности, бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, включая внереализационные доходы, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

При этом налоговая база бюджетных учреждений по данному налогу определяется как разница между полученной суммой внереализационных доходов и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 22.06.2009г. №10-П «По делу о проверке конституционности пункта 4 части второй статьи 250, статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации и абзаца второго пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами Российского химико-технологического университета им. Д.И. Менделеева и Московского авиационного института (государственного технического университета)» установлено, что действующее законодательное регулирование налогообложения налогом на прибыль организаций доходов государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования от сдачи переданного им в оперативное управление федерального имущества в аренду не обеспечивает определенность порядка самостоятельной уплаты ими данного налога и создает препятствия для реализации налоговой обязанности в общеустановленном порядке (путем представления платежного документа для отражения соответствующей операции по своему лицевому счету) как на момент зачисления арендной платы на счет Федерального казначейства, так и после ее отражения на лицевом счете бюджетного учреждения в качестве источника дополнительного бюджетного финансирования. При этом законодательно не установлен и какой-либо специальный порядок уплаты налога на прибыль организаций указанными бюджетными учреждениями, что свидетельствует о пробельности правового регулирования соответствующих отношений.

В результате  Конституционный Суд Российской Федерации признал положения статьи 321.1 НК РФ и абзаца 2 пункта 3 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации - в той мере, в какой они в системе действующего правового регулирования не отвечают требованиям определенности законно установленного порядка исполнения государственными образовательными учреждениями высшего профессионального образования обязанности по уплате налога на прибыль организаций с доходов от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества, - не соответствующими Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1) и 57.

При этом Федеральному законодателю надлежит в срок до 01 марта 2010 года урегулировать в соответствии с настоящим Постановлением порядок уплаты налога на прибыль организаций государственными образовательными учреждениями высшего профессионального образования с доходов от сдачи в аренду переданного им в оперативное управление федерального имущества.

Вместе с тем, государственные образовательные учреждения высшего профессионального образования впредь до внесения в законодательство необходимых изменений не освобождаются от обязанности  уплаты налога на прибыль в порядке, определяемом на данный момент с учетом разъяснений, содержащихся в правовых актах уполномоченных федеральных органов исполнительной власти по вопросам применения законодательства о соответствующем налоге.

Из чего следует, что Конституционный Суд Российской Федерации прямо указывает на обязанность государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования, каковым является заявитель, уплачивать налог на прибыль в порядке, определяемом на данный момент.

Такой порядок уплаты налога на прибыль на момент принятия налоговым органом оспариваемого  решения определен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Тогда как разъяснения по вопросам применения законодательства о налоге на прибыль содержатся в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2008г. № 03-03-05/151.

Суд первой инстанции правомерно признал несостоятельными доводы заявителя со ссылкой на Постановление  Конституционного Суда Российской Федерации от 22.06.2009г. №10-П в обоснование своей позиции.

Суд первой инстанции правомерно признал необоснованной ссылку заявителя на судебную практику в обоснование своей позиции - Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.07.2009г. №5080/09, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.08.2009г. №КА-А40/4800-09 (т.4 л.д.112-117), поскольку суды при рассмотрении споров также исходят из обязанности налогоплательщиков - государственных образовательных учреждений  высшего профессионального образования уплачивать налог на прибыль с соответствующих доходов.

Суд первой инстанции правомерно признал необоснованным довод заявителя в обоснование своей