Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2010 по делу n А65-22932/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

15 февраля 2010 года                                                                              Дело №А65-22932/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 15 февраля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Алтаевой Я.В.,

с участием в судебном заседании:

представителей индивидуального предпринимателя Мамедова Гасан Самед оглы – Айдагулова Р.Р. (доверенность от 29.09.2009), Мамедова Э.Г. (доверенность от 02.10.2008);

представителя Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан – Трубкиной Л.Л. (доверенность от 25.08.2009 №4-0-10/051338);

представитель Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 10 февраля 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Мамедова Гасан Самед оглы

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 23 ноября 2009 года по делу №А65-22932/2009 (судья Логинов О.В.),

по заявлению ИП Мамедова Г.С., Республика Татарстан, г.Набережные Челны,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан, г.Набережные Челны,

третье лицо: Управление ФНС России по РТ, г.Казань,

о признании незаконным и отмене решения,

УСТАНОВИЛ: 

индивидуальный предприниматель Мамедов Гасан Самед оглы (далее – ИП Мамедов Г.С., предприниматель) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан (далее – налоговый орган) от 12.05.2009г. №2341 (т.1 л.д.3-4).

Определением суда от 01.09.2009 привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора -  Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее -  Управление, третье лицо) (т.1 л.д.1-2).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 23.11.2009г. по делу №А65-22932/2009 в удовлетворении заявления отказано (т.2 л.д.130-135).

В апелляционной жалобе предприниматель просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.3 л.д.9-17).

Налоговый орган отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

Третье лицо отзыв на апелляционную жалобу не представило.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя третьего лица, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель налогового органа отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 24.12.2008г. ИП Мамедов Гасан Самед оглы представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 12 месяцев 2007 года.

По представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка и составлен акт от 03.04.2009г. №1858 (т.2 л.д.57-59).

Рассмотрев материалы проверки, налоговым органом принято решение от 12.05.2009г. №2341 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату земельного налога за 2007 год в виде взыскания штрафа в размере 451861 руб.

Предпринимателю доначислен земельный налог за 2007 год в сумме 2259306 руб. и пени в сумме 403151 руб. (т.2 л.д.48-51).

Предприниматель не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой на вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 07.08.2009 №514 решение налогового органа от 12.05.2009 №2341 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения и решение налогового органа утверждено (т.1 л.д.7-9).

ИП Мамедов Г.С. не согласился с оспариваемым решением налогового органа и обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявления, правильно применил нормы материального права.

При рассмотрении дела судом установлено, что налоговым органом нарушений процедуры проведения проверки и принятия решения не допущено.

Согласно пунктом 11 и 12 статьи 396 НК РФ органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса. Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, что ИП Мамедов Г.С. на праве постоянного (бессрочного) пользования владеет земельным участком площадью 32000 кв.м., расположенным в г. Набережные Челны, пр. Сююмбике, микр. 19, кадастровый номер 16: 52: 05 03 05: 0030, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 18.07.2007 сделана запись регистрации и выдано свидетельство о государственной регистрации права 18 июля 2007 года (т.1 л.д.19).

Данный факт также установлен вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.03.2009г. по делу № А65-22578/2008-СА2-11 (т.2 л.д.79-86, 87-91, 92-100), с участием тех же лиц, следовательно, в силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ доказыванию вновь не подлежит.

Данный земельный участок предоставлен предпринимателю в постоянное (бессрочное) пользование Постановлением администрации г. Набережные Челны от 04.01.2001г. № 3 для строительства культурно - досугового и торгового комплекса.

Данный факт также установлен вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.03.2009г. по делу № А65-22578/2008-СА2-11, с участием тех же лиц, следовательно, в силу п.2 ст.69 АПК РФ доказыванию вновь не подлежит.

Как отражено в оспариваемом решении налогового органа и не оспаривается предпринимателем, на указанном земельном участке на площади 1,0829 га. в 2007 году предприниматель оказывал услуги по хранению автотранспортных средств на платной автостоянке. Использование части земельного участка под автостоянку разрешено предпринимателю Постановлением Главы администрации г. Набережные Челны от 11.06.2006г. № 1179.

Согласно кадастровой выписке о земельном участке кадастровая стоимость спорного земельного участка площадью 32000 кв.м. составляет 188994560 рублей.

Данный факт также установлен вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.03.2009г. по делу № А65-22578/2008-СА2-11, с участием тех же лиц, следовательно, в силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ доказыванию вновь не подлежит.

Пунктом 1 статьи 394 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением представительного органа муниципального образования г. Набережные Челны от 28.11.2005г. № 4/4 установлена налоговая ставка в размере 0,6% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, занятых автостоянками для хранения индивидуального транспорта и 1,5% от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков.

Данный факт также установлен вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 27.03.2009г. по делу № А65-22578/2008-СА2-11, с участием тех же лиц, следовательно, в силу пункта 2 статьи 69 АПК РФ доказыванию вновь не подлежит.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что предприниматель обладает земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования и он является плательщиком земельного налога.

Суд первой инстанции правомерно отклонил довод предпринимателя, что он не должен уплачивать земельный налог с площади, превышающей 1,0829 га., поскольку земля им не используется в предпринимательской деятельности и он с нее не получает доход.

Предприниматель неверно трактует положения пункта 3 статьи 391 НК РФ, которым установлен лишь порядок определения налоговой базы, но не дается понятие плательщиков земельного налога. Налоговое законодательство не связывает обязанность уплаты земельного налога с фактом использования земельного участка и тем более с фактом получения дохода от использования земельного участка. В представленных предпринимателем судебных актах содержатся ссылки на утверждение предпринимателя об использовании им земельного участка, выделенного под строительство, в частности, на подготовку проектной документации.

Как видно из оспариваемого решения налогового органа, при исчислении земельного налога за 2007 год налоговый орган правильно применил кадастровую стоимость земельного участка и правильно исчислил земельный налог исходя из фактического использования земли, в частности, для участка, занятого автостоянкой, применена ставка земельного налога 0,6%, для остального участка ставка земельного налога 1,5%.

Суд первой инстанции правомерно признал несостоятельной ссылку предпринимателя, что до него в установленном порядке не была доведена кадастровая стоимость земельного участка.

Данное обстоятельство не предусмотрено в качестве основания для освобождения от уплаты земельного налога. В пункте 2 статьи 396 НК РФ прямо указано, что налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. Данное утверждение предпринимателя не основано на фактических обстоятельствах дела.

Согласно пункту 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.

Порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008г. № 52. Данным Постановлением установлено, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога, признаваемым таковыми в соответствии со статьей 388 НК РФ, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». При этом до 01 марта 2008 года указанные сведения предоставляются в порядке, установленном статьей 22 Федерального закона «О государственном земельном кадастре». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети Интернет.

Как видно из материалов дела и подтверждается материалами дела, что с письменным заявлением в соответствующий орган предприниматель обратился лишь 04.05.2008г., информация по заявлению им получена 19.05.2008г. Судом первой инстанции также установлено, что необходимая информация размещена и в сети Интернет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 и пункта 6 статьи 396 НК РФ платеж по земельному налогу за 2007 год должен быть произведен предпринимателем в сумме 2259306,00 руб. не позднее 01 февраля 2008 года.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что в связи с тем, что платеж не был предпринимателем исчислен по декларации за 2007 год и не был уплачен, налоговый орган правомерно предложил уплатить земельный и пени за его неуплату.

Суд апелляционной инстанции отклоняет довод ИП Мамедова Г.С. о том, что право собственности на земельный участок зарегистрировано на него как на физическое лицо.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 ГК РФ гражданин приобретает статус индивидуального предпринимателя для получения права на осуществление предпринимательской деятельности без образования юридического лица.

При этом установленное гражданским законодательством право гражданина иметь в собственности имущество (пункт 2 статьи 212 ГК РФ), приобретаемое по основаниям, перечисленным в статье 218 ГК РФ, не обусловлено наличием или отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.

Статьей 5 Федерального закона от 21.07.1997г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» предусмотрено, что участниками отношений, возникающих при государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в частности, собственники недвижимого имущества, к которым отнесены, в том числе граждане