Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2010 по делу n А65-19287/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 ст. 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК РФ).

При этом счет-фактура должна содержать достоверную информацию.

Требования о достоверности первичных учетных документов содержатся и в ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Пунктом 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п. 1 ст. 168 НК РФ право предъявить покупателю к оплате налог на добавленную стоимость в составе стоимости реализованного товара предоставлено только налогоплательщикам, к которым в силу статей 11 и 143 НК РФ относятся организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с ч. 2 ст. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Согласно ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001г. №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридических лиц - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственные реестры сведений о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.05.2002г. №319 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам уполномочено осуществлять с 01.07.2002г. государственную регистрацию юридических лиц.

Как следует из п. 3 ст. 83 НК РФ, постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц.

Из материалов дела следует, что в результате мероприятий налогового контроля налоговым органом установлено, что на документах, представленных предпринимателем по сделке с организацией ООО «Уралпромснаб», имеются подписи физических лиц с расшифровкой Мухачева А.А. (директор), Петрова Т.Н. (главный бухгалтер) (т.2 л.д.34-39).

Для подтверждения сведений о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, а так же финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Зуевым Ю.Г. и ООО «Уралпромснаб» ИНН/КПП 6674159020/667401001 Межрайонной инспекцией ФНС России №11 по РТ направлено поручение об истребовании информации в ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга исх. №15-21/00111 от 12.01.2009 г. На данный запрос получен ответ входящий №01035 от 24.03.2009 г. (л.д.14 т.2). Согласно полученному ответу ООО «Уралпромснаб» ИНН 6674159020 состоит на налоговом учете. Дата регистрации 29.06.2005г. Директором организации является Мухачева Анна Анатольевна. Основной вид деятельности: производство оборудования, не включенного в другие группировки, для обработки веществ с использованием процессов, предусматривающих изменение температуры среды. Последняя отчетность представлена за декабрь 2005 года по НДС. По данным налоговой декларации по страховым взносам на ОПС сообщить о численности работников за 2005 - 2007 гг. не представляется возможным, в связи с тем, что декларация за 9 месяцев 2005 года представлена нулевая, за другие периоды налоговые декларации по страховым взносам на ОПС не представлены. Сведения о наличии транспортных средств и имуществе отсутствуют. Сведения о регистрации контрольно-кассовых аппаратов отсутствуют.

Для дачи показаний по поводу взаимоотношений с ИП Зуевым Ю.Г. в ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга вызвана Мухачева Анна Анатольевна. Повестка о вызове свидетеля отправлена по месту регистрации руководителя. Мухачева А.А. в налоговый орган не явилась, повестка вернулась обратно, в связи с тем, что по адресу 620010, Свердловская область, г. Екатеринбург, ул. Куйбышева, 15/2-33, номер дома 15/2 не существует.

В ходе налоговой проверки направлен запрос в Уральский ф-л «АКБ МБРР» ОАО исх. 15-22/00179 от 12.01.2009г. о предоставлении выписки с расчетного счета, а так же копии карточки с образцами подписей должностных лиц, получен ответ вх. 006291 от 04.03.2009г. Согласно представленной банковской выписке в графе «назначение платежа» не прослеживается оплата ООО «Уралпромснаб» за аренду имущества, складских помещений, транспорта, рабочей силы. Подписи Мухачевой А.А. на документах, представленных Банком, визуально не соответствуют подписи Мухачевой А.А. на накладных и счетах-фактурах, представленных ИП Зуевым Ю.Г. Согласно данной выписке главный бухгалтер в штате не предусмотрен.

На запрос Нижнекамского МРО ОРЧ №3 (исх. №51-4/276 от 04.02.2009г.) получены материалы (вх. №010939 от 08.04.2009г.) из ГУВД Свердловской области. ГУВД Свердловской области опрошена директор и учредитель организации Мухачева А.А. Согласно объяснительной Мухачевой А.А. следует, что в октябре 2004г. на улице Малышева у нее украли личную сумку с документами, в том числе с паспортом. Пояснила, что руководителем, либо учредителем организаций ООО «Уралпромснаб» фактически она не является и не являлась, к финансово-хозяйственной деятельности никакого отношения не имею и не имела, и никакие финансово-хозяйственные документы по данной организации никогда не подписывала, ни с кем переговоры по финансово-хозяйственным отношениям не вела. Указанная организация и иные фирмы, зарегистрированные на ее имя, были оформлены на ее паспортные данные без ее ведома и желания (т.2 л.д.24).

По сделке с ООО «Промтехкомплект» ИНН/КПП 6674116027/667401001 ИП Зуев Ю.Г. представил счет-фактуру от 15.02.2005г. №18 на сумму 152875,56 руб. и кассовый чек от 15.02.2005г. на сумму 152875,56 руб. На счете-фактуре имеется подпись физического лица с расшифровкой Балясников С.М. (т.2 л.д.26).

Для подтверждения сведений о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, а так же финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Зуевым Ю.Г. и ООО «Промтехкомплект» ИНН/КПП 6674116027/667401001 Межрайонной инспекцией ФНС России №11 по РТ направлено поручение об истребовании информации в ИФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга исх. №15-21/00112 от 12.01.2009г. На данный запрос получен ответ входящий №01036 от 24.03.2009г. (л.д.8 т.2). Согласно полученному ответу ООО «Промтехкомплект» снято с учета 14.11.2006г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов. Отчетность с 01.01.2005г. не представлена. Расчетный счет закрыт 07.10.2003г. Основной вид деятельности - производство общестроительных работ по возведению зданий. Сведения о зарегистрированных на организацию контрольно-кассовых аппаратах отсутствуют. Сведения о наличии транспортных средств и имуществе отсутствуют. Руководителем данной организации является Балясников Сергей Михайлович.

На запрос Нижнекамского МРО ОРЧ №3 (исх. №51-4/276 от 04.02.2009г.) получены материалы (вх. №010939 от 08.04.2009г.) из ГУВД Свердловской области. ГУВД по Свердловской области опрошен руководитель организации Балясников С.М. Согласно объяснительной Балясникова С.М. , в 2005 году он не работал, занимался регистрацией фирм и получал за это деньги. Руководством и вообще какой-либо деятельностью фирм не занимался. На него зарегистрировано 300 фирм (т.2 л.д.23).

По организации ООО «Карвинг» ИНН 6670073213 ИП Зуев Ю.Г. представил счет-фактуру и накладную от 14.06.2005г. №218 на сумму 158796,89 руб. и кассовый чек от 14.06.2005г. на сумму 158796,89 руб. (т.2 л.д.29). Счет-фактура подписана руководителем организации. Расшифровка подписи на счет - фактуре отсутствует.

Для подтверждения сведений о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, а так же финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Зуевым Ю.Г. и ООО «Карвинг» ИНН 6670073213 Межрайонной инспекцией ФНС России №11 по РТ направлен запрос в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга исх. №15-21/00113 от 12.01.2009г. На данный запрос получен ответ входящий от 24.03.2009г. №01032 (т.2 л.д.15). Согласно полученному ответу ООО «Карвинг» зарегистрировано ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга 24.12.2004г., снято с налогового учета 22.01.2007г. в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. Руководителем и учредителем ООО «Карвинг» является Прокофьев Н.Г. Юридический адрес организации: г. Екатеринбург, ул. М.-Сибиряка, 58 - 302, что не соответствует адресу, указанному в счете-фактуре: г.Екатеринбург, ул. Июльская, д.16-16. По данному адресу зарегистрирована организация ООО «Абрис-проект». Вышеуказанный адрес так же указан в документах по ООО «Уралкомплектресурс». Последняя отчетность по НДС представлена за май месяц 2005 года остальные запрашиваемые сведения в отношении ООО «Карвинг», в базах данных отсутствуют. Согласно представленной копии лицевой карточки реестра представленной отчетности организации видно, что организация представляет отчетность с минимальной суммой налога к уплате, а именно НДС за 2005 год: в январе - к возмещению 1 руб., в феврале - к уплате 293 руб., в марте - к уплате 337 руб., в мае - к уплате 321 руб. Контрольно-кассовая техника у ООО «Карвинг» отсутствует.

По взаимоотношениям с ООО «Уралкомплектресурс» ИНН 6670045150 ИП Зуев Ю.Г. представил счет-фактуру и накладную от 21.05.2005г. №210 на сумму 123157,50 руб. и кассовый чек от 21.05.2005г. на сумму 123157,50 руб. (т.2 л.д.27-28). Счета-фактуры подписаны не установленным лицом. Расшифровка подписи на счет фактуре отсутствует.

Для подтверждения сведений о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, а так же финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Зуевым Ю.Г. и ООО «Уралкомплектресурс» ИНН 6670045150 Межрайонной инспекцией ФНС России №11 по РТ направлен запрос в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга исх. №15-21/00426 от 16.01.2009г. На данный запрос получен ответ входящий №01033от 24.03.2009г. (л.д.20 т.2). Согласно полученному ответу в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре налогоплательщиков (ЕГРН) регионального уровня, сведения в отношении ООО «Уралкомплектресурс» с указанным в запросе ИНН 6670045150 и адресом места нахождения отсутствуют. Указанный ИНН 6670045150 принадлежит ООО «Абрис-проект», адрес: ул. Июльская, 16-16. 17.12.2003г. зарегистрировано Инспекцией ФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга. В ЕГРЮЛ и ЕГРН имеются сведения в отношении ООО «Уралкомплектресурс», ИНН 6670073380 - 27.12.2004г. зарегистрировано Инспекцией ФНС России по Кировскому р-ну г.Екатеринбурга, 14.07.2008г. снято с учета в связи с исключением из ЕГРЮЛ по решению регистрирующих органов. Руководитель и учредитель организации - Ашаев Д.В. Юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Блюхера, 3-42. У ООО «Уралкомплектресурс» контрольно-кассовая техника отсутствует.

По сделке с ООО «ПромСтройКомплект» ИНН 6670088890 ИП Зуев Ю.Г. представил следующие документы: счета-фактуры, товарные накладные, кассовые чеки (т.2 л.д.30-35).

На представленных счетах-фактурах имеются подписи физических лиц с расшифровкой Киселева О.А. (директор) и Пилипчук В.Г. (главный бухгалтер).

Для подтверждения сведений о государственной регистрации и постановке на налоговый учет, а так же финансово-хозяйственных взаимоотношений между ИП Зуевым Ю.Г. и ООО «ПромСтройКомплект» ИНН 6670088890 Межрайонной инспекцией ФНС России №11 по РТ направлен запрос в ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга исх. №15-21/00377 от 15.01.2009г. На данный запрос получен ответ входящий №01031 от 24.03.2009г. (т.2 л.д.16). Согласно полученному ответу ООО «ПромСтройКомплект» зарегистрировано ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга 27.06.2005г. Последняя отчетность по НДС представлена за апрель 2006г. Остальные запрашиваемые сведения в отношении ООО «ПромСтройКомплект» в базах данных отсутствуют. Согласно представленной копии лицевой карточки реестра представленной отчетности организации видно, что организация представляет отчетность с минимальной суммой налога к уплате, а именно НДС за 2005 год: в августе - к уплате 450 руб., в сентябре - к уплате 440 руб., в октябре - к уплате 437 руб., в ноябре - к уплате 448 руб., в декабре 412 руб. - к уплате 337 руб.

В ходе налоговой проверки направлен запрос в Уральский ф-л «АКБ МБРР» ОАО исх. №15-22/01501 от 04.02.2009г. о предоставлении выписки с расчетного счета, а так же копии карточки с образцами подписей должностных лиц, получен ответ вх. №007816 от 17.03.2009г. По расчетному счету в графе «назначение платежа» не прослеживается оплата ООО «ПромСтройКомплект» за аренду имущества, складских помещений, транспорта, рабочей силы. Подписи Киселевой О.А. на документах, представленных Банком, визуально не соответствуют подписи Киселевой О.А. на накладных и счетах-фактурах, представленных ИП Зуевым Ю.Г. Согласно данной выписке бухгалтерский работник в штате не предусмотрен.

На запрос Нижнекамского МРО ОРЧ №3 (исх. №51-4/276 от 04.02.2009г.) получены материалы (вх. №010939 от 08.04.2009г.) из ГУВД Свердловской области. ГУВД по Свердловской области опрошена директор и учредитель организации Киселева О.А. Согласно объяснительной Киселевой О.А., название предприятия ООО «ПромСтройКомплект» ей не известно и это предприятие она никогда не регистрировала (т.2 л.д.25).

Согласно акту обследования места нахождения организации от 07.02.2008г., ООО «ПромСтройКомплект» по юридическому адресу не находится.

Суд первой инстанции сделал правильный вывод, что в нарушение п.6 ст.169 НК РФ счета-фактуры вышеуказанных организаций подписаны ненадлежащими лицами и составлены с нарушениями ст.169 НК РФ, что в силу п.2 ст.169 НК РФ не может являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету и в силу ст.9 Федерального закона от 21.11.1996