Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2010 по делу n А72-4659/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

19 марта 2010 г.                                                         Дело № А72-4659/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 марта 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи  Холодной С.Т.,

судей  Кузнецова В.В., Бажана П.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,

с участием:

от ОАО «Ульяновскмолпром» – Агишев В.Ш. доверенность от 27.07.2009 года, Коротких И.М. доверенность от 31.07.2009 года № 21,

от налогового органа – Макаров Д.П. доверенность от 21.01.2010 года № 16-05-19/00660, Знайкина Е.Н. доверенность от 11.01.2010 года № 16-05-21/16, Хачатрян Н.А. доверенность от 11.01.2010 года № 16-05-21/14,

от третьего лица – извещен, не явился,

рассмотрев в открытом судебном заседании 17 марта 2010 г., в зале № 6, апелляционную жалобу

Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 22 декабря 2009 года по делу № А72-4659/2009, судья Малкина О.К.,

по заявлению открытого акционерного общества «Ульяновскмолпром», г. Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска,

третье лицо: Сельскохозяйственный производственный кооператив колхоз «Родина», с. Бекетовка, Вешкаймский район, Ульяновская область,

о признании частично недействительным решения от 16.02.2009 г. № 16-15-39/10,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Ульяновскмолпром», г. Ульяновск (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее - ответчик, налоговый орган), с учетом уточнений требований в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании недействительным решения от 16.02.2009 г. №16-15-39/10 в части начисления налога на прибыль за 2006 г. в сумме 13 117 908 руб., за 2007 г. в сумме 1 585 424 руб., НДС за 2006 г. в сумме 4 326 761 руб., за 2007 г. в сумме 2 947 027 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 22 декабря 2009 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить в полном объеме и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления ОАО "Ульяновскмолпром" о признании недействительным решения налогового органа №16-15-39/10 от 16.02.2009 г. в части доначисления налога на прибыль за 2006-2007 г.г. в сумме 14 703 332 руб., НДС за 2006-2007 г.г. в сумме 7 273 788 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ.

В апелляционной жалобе налоговый орган не согласен с решением суда первой инстанции в полном объеме, считает его подлежащим отмене в силу ст. 270 АПК РФ, как принятое судом с неправильным применением норм материального права.

В судебном заседании представители налогового органа доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме. Представили возражения на отзыв ОАО «Ульяновскмолпром» на апелляционную жалобу налогового органа по настоящему делу от 16.03.2010 г. № 16-05-21.

Представители заявителя считают решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве от 10.03.2010 г. Считают, что общество документально подтвердило произведенные им затраты и обосновало их экономическую оправданность, а также доказало свое право на применение налоговых вычетов. Заявленные налогоплательщиком вычеты подтверждаются счетами-фактурами, которые нашли отражение в книге покупок, товары приняты на учет и использованы в производственной деятельности. Факт осуществления реальной производственной деятельности общества налоговым органом не оспаривается. Просят решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебное заседание апелляционной инстанции представители третьего лица не явились, отзыв на жалобу в порядке ст. 262 АПК РФ не представили, о месте и времени судебного разбирательства надлежаще извещены, в связи с чем, апелляционная жалоба в соответствии со статьями 123, 156 АПК РФ рассмотрена в их отсутствие.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Ульяновской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, объяснений лиц, участвующих в деле, отзыва на жалобу, возражений на отзыв, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела налоговым органом в отношении заявителя была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2006 г. по 31.12.2007 г., по результатам которой налоговым органом составлен акт от 03.12.2008 года №16-15-39/64 и принято решение №16-15-39/10 от 16.02.2009 г., в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122, ч. 1 ст. 123, НК РФ в виде штрафа в общей сумме 4 363 193 руб. 60 коп., ему начислены пени в сумме 4 237 738,78 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2006 г. зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 3 552 767 руб., налогу на прибыль за 2006 г. в бюджет субъектов РФ в сумме 9 565 141 руб., налог на прибыль за 2007 г. в федеральный бюджет в сумме 429 386 руб., налог на прибыль за 2007 г. в бюджет субъектов РФ в сумме 1 156 038 руб., НДС за 2006 г. в сумме 4 326 761 руб., НДС за 2007 г. в сумме 2 947 027 руб., транспортный налог за 2006 г. в сумме 220,62 руб.

Заявителем на решение налогового органа от 16.02.2009 г. была подана апелляционная жалоба в УФНС России по Ульяновской области, которая решением № 16-15-12/05903 от 23.11.2009 г. удовлетворена в части штрафа по НДФЛ в сумме 761,8 руб., пени по ЕСН в сумме 1 203,4 руб., и в части предложения взыскать и перечислить НДФЛ в сумме 3 809 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части начисления налога на прибыль за 2006 г. в сумме 13 117 908 руб., за 2007 г. в сумме 1 585 424 руб., налога на добавленную стоимость за 2006 г. в сумме 4 326 761 руб., за 2007 г. в сумме 2 947 027 руб., заявитель обратился в арбитражный суд Ульяновской области, судебным актом которого заявленные требования удовлетворены.

Обосновывая свою позицию по начислению налогов, штрафов и пени налоговый орган исходил из следующего. В проверяемый период заявитель приобрел у ООО «Авентин» и ООО «ПрофитАльянс» товар: молоко, кокосовое масло, кокопас, краситель, масло крестьянское весовое, эмульгатор, сухое охлажденное молоко, сахарный песок.

С целью подтверждения обоснованности произведенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов по НДС, а также реальности осуществления финансово-хозяйственных операций, вышеуказанным организациям ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска были направлены поручения об истребовании документов (информации) от 24.04.2008 г. № 16-14-25/3456 от 06.08.2008 г. № 16-15-25/3560, и получены ответы, в соответствие с которыми ООО «Авентин» состоит на учете в ИФНС России № 7 по г. Москве с 20.12.2005 г., ООО «ПрофитАльянс» состоит на учете в ИФНС России №14 по г. Москве с 21.12.2005г.

Генеральным директором и главным бухгалтером ООО «Авентин» является Шопырев С.В. Вид деятельности – оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными.

Генеральным директором ООО «ПрофитАльянс» является Недосейкин А.В. Сведения о главном бухгалтере отсутствуют. Вид деятельности - оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и живыми животными.

В отношении ООО «Авентин» проводились розыскные мероприятия и установлено, что организация по юридическому адресу отсутствует.

По ООО «ПрофитАльянс» установлено, что организация не располагается по юридическому адресу; руководитель на телефонные звонки не отвечает, должностные лица в инспекцию не являются. Фактический адрес организации неизвестен. Организация по юридическому адресу деятельность не осуществляет, офисных и иных помещений не арендует. Операции по расчетным счетам организации приостановлены. Последняя налоговая декларация по НДС представлена ООО «Авентин» за июнь 2007 года «нулевая». ООО ПрофитАльянс последняя налоговая отчетность предоставлена за 2005 г.

Операции по банковским счетам организаций-поставщиков приостановлены, численность работников ООО Авентин составляет 1 человек.

Указанные организации имеют 4 признака фирмы -«однодневки»: адрес массовой регистрации, массовый учредитель, массовый заявитель, массовый руководитель.

Из УНП УВД по Ульяновской области по ООО «Авентин», ООО «ПрофитАльянс» представлены объяснения генерального директора Шопырева Сергея Валерьевича о том, что в ООО «Авентин» он директором не является и никогда не работал, офис по адресу г. Москва, ул.Новослободская,50/1, стр.1 А никогда не арендовал. Налоговые декларации по ООО «Авентин» никогда не составлял и не подписывал. Расчетный счет в ЗАО «Инвестторгбанке» не открывал, векселя Сбербанка России никогда не получал. С ОАО «Ульяновскмолпром» договоры на поставку молока не заключал. Представлены объяснения генерального директора Недосейкина Александра Владимировича, согласно которых о существовании ООО «ПрофитАльянс» ничего не знает, директором в данной фирме никогда не был, финансовой деятельности никогда не вел, расчетный счет в ЗАО КБ «Унифин» банке не открывал, доверенности никому не выписывал, с ОАО «Ульяновскмолпром» договоры на поставку молока не заключал, векселя никогда не приобретал.

Согласно заключению эксперта №31/1073 от 11.09.2009 г. о проведенной почерковедческой экспертизе установлено, что подписи в счетах-фактурах и накладных, выставленных ООО «Авентин» в адрес ОАО «Ульяновскмолпром» выполнены вероятно не Шопыревым С.В., а иным лицом.

ООО «Авентин» создано незадолго до осуществления хозяйственных операций. ООО «Авентин», ООО «ПрофитАльянс» созданы в одно и то же время.

По мнению налогового органа, при оформлении сделок с ООО «ПрофитАльянс» и ООО «Авентин» отсутствовало волеизъявление организации-продавца, выраженное в договоре поставки, поскольку такой договор фактически не подписывался должностным лицом организации-продавца.

Складские помещения для хранения молока и другой продукции, транспортные средства и другие основные средства, необходимые для достижения результатов соответствующих экономической деятельности в указанных организациях отсутствуют. Численность работников составляет 1 человек-руководитель.

В ходе проверки были исследованы вопросы транспортировки молока. Заявителем  представлены путевые листы, накладные, авансовые отчеты, которые содержат необходимую информацию о способе доставки, маршруте следования товара с учетом вида перевозки или особенностей груза. Инспекцией установлено, что доставка молока от ООО «Авентин», ООО «ПрофитАльянс» г. Москвы не производилась.

Расчеты за поставленные товары производились путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Авентин», ООО «ПрофитАльянс» платежными поручениями и посредством передачи векселей.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что расчеты между заявителем и ООО «ПрофитАльянс» проводили векселями, которые участвовали и в расчетах с ООО «Авентин»: ВМ 1789170 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789167 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789164 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789161 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789159 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789123 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789120 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789178 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789174 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789170 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789167 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789164 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789161 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789159 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789123 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789120 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789178 на сумму 100 000 руб., ВМ 1789174 на сумму 100 000 руб. и были переданы ООО «ПрофитАльянс» заявителю 09.07.2006 г., 13.07.2006 г., 14.07.2006 г., затем эти же векселя были переданы в ООО «Авентин» за молоко неоднократно 10.07.2006 г., 11.07.2006 г., 14.06.2007 г., 15.06.2007 г.

Из анализа движения денежных средств по счетам ООО «Авентин», ООО «ПрофитАльянс» установлено, что платежи за поставленные товары производились в адрес СПК «Колхоз Родина», СПК «Колхоз им. Калинина», ООО «Птицефабрика Симбирская», СПК «Верный путь», ОАО «Карлинское» находящиеся на территории Ульяновской области, которые не являлись плательщиками НДС, в связи с уплатой единого сельскохозяйственного налога.

По мнению налогового органа, указанные выше доводы подтверждают получение заявителем необоснованной налоговой выгоды, выразившиеся в неправомерном применении вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Представленные заявителем документы в обоснование применения налоговых вычетов по НДС по приобретению товара у указанных выше организаций не могут служить подтверждающими, так как содержат недостоверные сведения, подписаны от имени ООО «Авентин», ООО «ПрофитАльянс» неустановленными лицами.

Согласно позиции налогового органа, заявитель, в нарушение п.1 ст. 252 НК РФ необоснованно включил в состав расходов затраты на приобретение товаров у ООО «Авентин» и у ООО «ПрофитАльянс» по вышеуказанным основаниям.

Также заявитель в нарушение п.1 ст. 171 НК РФ неправомерно уменьшил НДС на налоговые вычеты по счету-фактуре № 21 от 01.12.2006 г., предъявленному ООО «ВолгаТрейд» за 2007 г. в размере 2 013 559 руб.

Согласно документам, заявитель приобрел у ООО «ВолгаТрейд» комбайны.

С целью подтверждения обоснованности произведенных расходов и правомерности применения налоговых вычетов по НДС, а также реальности осуществления финансово-хозяйственных операций вышеуказанной организации ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска направлено поручение об истребовании документов (информации) от 07.08.2008 г. № 16-14-25/3564. Согласно полученного ответа ООО «Волга-Трейд» состоит на учете в ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска с 11.09.2002 г., выставленное требование о предоставлении документов №16-13-28/15446 от 12.08.2008 г. вернулось с отметкой «адресат по указанному адресу не значится», налоговая