Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2010 по делу n А55-23839/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

26 марта 2010 г.                                                         Дело № А55-23839/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 22 марта 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 26 марта 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Холодной С.Т.,

судей Кузнецова В.В., Апаркина В.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хархавкиным А.А.,

с участием:

от ООО "Старт" – директор Гусейнов Мурват Аллахверди Оглы паспорт 3604 875974, Яшникова И.В. доверенность от 09.11.2009 года, Солосиченко И.А. доверенность от 06.10.2009 года,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Самарской области – Соловьев В.С. доверенность от 17.09.2009 года № 64,

от третьего лица – Касаева Н.В. доверенность от 30.03.2009 года № 12-21/105,

рассмотрев в открытом судебном заседании 22 марта 2010 г., в зале № 6, апелляционную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Старт", г. Кинель, Самарская область,

на решение Арбитражного суда Самарской области от 15 января 2010 года по делу № А55-23839/2009, судья Асадуллина С.П.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Старт", г. Кинель, Самарская область,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Самарской области, г. Кинель, Самарская область,

третье лицо:

Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области, г. Самара,

о признании незаконным решения от 30.06.2009 г. № 20 в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Старт", г. Кинель (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Самарской области  (далее - ответчик, налоговый орган) от 30.06.2009 г. № 20 в части: доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 726 391 руб., доначисления налога на прибыль в сумме 2 084 879,00 руб., в том числе: налога на прибыль в федеральный бюджет – 564 655,00 руб., налог на прибыль в бюджет субъекта РФ – 1 520 224,00 руб., взыскания штрафа в сумме 562 254,00 руб., в том числе: НДС – 145 278,20 руб., по налогу на прибыль – 416 975,80 руб., из них: ФБ – 112 931 руб., бюджет субъекта РФ – 304 044,80 руб., взыскания пеней в сумме 164 470,19 руб., в том числе: по НДС – 86 301,17 руб., по налогу на прибыль – 78 169,01 руб., из них ФБ – 21 174,56 руб., бюджет субъекта РФ – 56 994,45 руб., с учетом уточнений в части взыскания налога на добавленную стоимость в размере 1 011 004 руб., штрафа за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 101 718 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 102 287 руб.87 коп. и решение УФНС России по Самарской области от 12.08.2009 года в части отказа в удовлетворении апелляционной жалобы ООО «Старт» о признании частично незаконным решения МИ ФНС РФ № 4 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 15 января 2010 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Принимая судебный акт, суд первой инстанции исходил из того, что при принятии оспариваемого решения налоговым органом соблюдены все требования налогового законодательства.

Не согласившись с выводами суда, заявитель подал апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новое решение, удовлетворить требования общества с ограниченной ответственностью "Старт", признать незаконным решение МИФНС России № 4 по Самарской области от 30.06.2009 г. в части взыскания НДС в размере 1 011 004 руб., штрафа за неуплату НДС в размере 101 718 руб. 40 коп., пени за несвоевременную уплату НДС в размере 102 287 руб. 87 коп.; признать незаконным решение МИФНС России №4 по Самарской области от 30.06.2009 г. в части взыскания налога на прибыль в размере 2 084 879 руб., штрафа в размере 416 975 руб. 80 коп., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 78 169 руб. 01 коп.; признать незаконным решение Управления ФНС России по Самарской области от 12.08.2009 г. в части отказа в удовлетворении апелляционной жалобы ООО «Старт» о признании частично незаконным решения МИФНС России № 4 по Самарской области.

В апелляционной жалобе заявитель считает решение незаконным и подлежащим отмене в связи с неполным выяснением обстоятельств, имеющих значение для дела, недоказанностью имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд первой инстанции считал установленными, а также в связи с нарушением норм процессуального права.

В судебном заседании представители заявителя доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме.

Представитель налогового органа считает решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве от 17.03.2010 г. № 02-31/03263. просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, а апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения. Считает, что заявителем необоснованно заявлено о том, что расчеты с ООО «Альянс-М» осуществлялись путем передачи векселей, а потому никакого движения денежных средств через расчетный счет не производилось. О наличии вексельного оборота у заявителя налоговому органу ничего не известно. В суде первой инстанции указанный довод не был заявлен и не подтвержден соответствующими доказательствами.

Налоговый орган сослался также на справку эксперта № 153 от 26.11.2009 года, из которой следует, что рукописные записи в товарно-транспортных накладных за 2008 год от имени ООО «Альянс-М» производила Нечаева Н.Н., которая в ООО «Старт» занимается бухгалтерией. Аналогичные росписи имеются в счетах-фактурах, выставленных ООО «Альянс-М» в адрес заявителя. Считает необоснованным довод заявителя об имеющейся переплате по НДС, поскольку все начисления на лицевом счете налогоплательщика проведены в соответствии с поданными им в налоговый орган первичными и уточненными декларациями.

Представитель третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области с доводами, изложенными в апелляционной жалобе заявителя, не согласен по основаниям, изложенным в мотивированном отзыве от 16.03.2010 г. № 12-21/219/06225. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на судебный акт арбитражного суда Самарской области рассмотрена в порядке, установленном ст.ст.266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, объяснений лиц, участвующих в деле, отзывов на жалобу, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела Межрайонной ИФНС России № 4 была проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Старт», по результатам которой налоговым органом принято решение № 20 от 30 июня 2009 года, которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 208 622 руб., за неуплату налога на прибыль в размере 427 158 руб., за неуплату налога на имущество в размере 45 руб. 20 коп., всего на сумму 635 825 руб. 20 коп.; начислены пени: за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 116 080 руб. 20 коп., за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 87 247 руб. 03 коп., за несвоевременную уплату налога на имущество в размере 29 коп.; обществу предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 043 110 руб., недоимку по налогу на прибыль в сумме 2 135 790 руб., недоимку по налогу на имущество в сумме 226 руб., всего на сумму 3 179 126 руб. (т.1 л.д.55-69).

Общество обжаловало решение в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области. В указанной жалобе заявитель посчитал, что налоговый орган необоснованно и незаконно признал нереальными сделки ООО «Старт» с контрагентами ООО «Селена» и ООО «Альянс-М», в связи с чем, необоснованно увеличил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 8 686 996 руб. и начислил к доплате в бюджет сумму налога на прибыль в размере 2 084 879 руб., а также штрафы и пени на данную сумму. Неправомерно начислен НДС за 4 квартал 2007 года в размере 43 679 руб. и за 2 квартал 2008 года в размере 306 529 руб., поскольку оплата произведена платежными поручениями № 43 от 22.04.2008 года и № 117 от 31.07.2008 года.

Решением от 12.08.2009 г. УФНС РФ по Самарской области апелляционная жалоба была удовлетворена частично. ООО «Старт» предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 020 095 руб., недоимку по налогу на прибыль 2 084 879 руб., налог на имущество в сумме 226 руб., а всего 3 105 200 руб. (т.1 л.д.73-77).

Указанным решением на Межрайонную ИФНС РФ № 4 по Самарской области возложена обязанность пересчитать соответствующие суммы пени и штрафа, такой перерасчет инспекцией произведен и представлен в суд первой инстанции. Исходя из данного решения установлено следующее, что, заявитель неправомерно предъявил к вычету НДС в сумме 350 208 руб. по товарам, оплаченным векселями, в том числе по зернопродуктам, приобретенным у ООО «Ритм», в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2007 года НДС в сумме 43 679 руб.; перечисление сумм НДС поставщику произведено 22.04.2008 года. По зернопродуктам , приобретенным у ООО «Рисси», в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года НДС в сумме 306 529 руб.налог перечислен поставщику 01.08.2008 года. Поскольку заявитель перечислил суммы налога на добавленную стоимость поставщикам ООО «Ритм» 22.04.2008 года и ООО «Рисси» 01.08.2008 года, то у него в соответствии с нормами Налогового кодекса возникает право на налоговые вычеты во 2 и 3 квартале 2008 года, в связи с чем, заявитель вправе предоставить по месту своего учета уточненные налоговые декларации по НДС за 2 и 3 кварталы 2008 года. Также вышестоящий налоговый орган посчитал, что налоговой инспекцией неправомерно не принят к вычету НДС по контрагенту ООО «Селена» в сумме 23 015 руб. (32106 (общая сумма НДС по ООО «Селена» в сумме 9 091 руб. (по товарам, оплаченным векселями), а также доначислен налог на прибыль в сумме 50 911 руб. Налоговый орган исходил из норм НК РФ, в соответствии с которыми при расчетах за приобретаемые товары (работы, услуги) ценными бумагами (векселями) суммы НДС принимаются к вычету при выполнении соответствующих условий и при наличии платежного поручения, подтверждающего перечисление сумм НДС поставщику.

Согласно п.1 и п.2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 НК РФ, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами. В соответствии с п.1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании других документов в случаях, предусмотренных ст.171 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 169 ПК РФ счет-фактура является документом, основанием для принятия покупателем предъявленных продавцов (работ, услуг), сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном 21 НК РФ.

В соответствии с п.2. ст. 169 ПК РФ счета-фактуры, составлю выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленного покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В отношении контрагентов налоговыми органами установлено следующее: общество с ограниченной ответственностью «Селена» зарегистрировано по адресу: п.г.т Рощинский, 6-51. Фактически по данному адресу расположен жилой дом, организаций никогда не раполагалось. Численность предприятия 1 человек, директор, он же учредитель Панькив И.Я., имущество у предприятия отсутствует, расчетные счета закрыты до совершения сделок в 2005-2006 г.г., организация в розыске, автотранспортных средств не зарегистрировано, последняя налоговая декларация по налогу на прибыль представлена в 2005 году. Складские помещения, основные средства, производственные активы, транспортные средства, необходимые для ведения финансово-хозяйственной деятельности, отсутствуют. Организация зарегистрирована в ИФНС России по Волжскому району г. Самары 08.09.2003 года.

Налоговым органом установлено, что на заявлении о регистрации юридического лица ООО «Селена» стоит подпись Паленова С.В. (заявителя по доверенности от Панькива И.Я.), удостоверенная нотариусом Платовой О.И., которая согласно ответа Нотариальной палаты Самарской области от 19.06.2009 года № 01-48/09467 в реестре нотариусов Самарской области не значится.

Как установлено налоговой проверкой заявителем в 2007 г. и в 2008 г. с указанным контрагентом были заключены договоры на поставку сельхозпродукции и на поставку дизельного топлива. В соответствии с указанными договорами ООО «Старт» обязывалось оплатить поставленный товар безналичным путем перечислением на расчетный счет ООО «Селена» или осуществить расчет векселями. При этом счета-фактуры, договоры, акты приема-передачи векселей подписаны от имени директора Панькива И.Я.

Согласно протокола допроса директора ООО «Старт» № 108 от 26.05.2009 года Гусейнова М.А., который пояснил, что общество выступает в качестве посредника между поставщиками и покупателями. Относительно ООО «Селена» пояснил, что встречи проходили с менеджерами, представляющими интересы данной фирмы. При этом встречи проходили на нейтральной территории, по юридическим адресам данных контрагентов не выезжал. Правоспособность контрагентов никем не проверялась, документы учредительные, наличие расчетных счетов не спрашивалось.

Относительно контрагента ООО «Алъянс-М» установлено следующее: ООО «Старт» заключило с ООО «Альянс-М» договоры купли-продажи на поставку пшеницы. Договоры и счета-фактуры подписаны от имени директора ООО «Альянс» Хакимова Р.А.

Организация зарегистрирована в ИФНС России по Железнодорожному району г. Самары 06.08.2008 г. Юридический адрес: г. Самара, Аэродромная, 45, 203. Руководителем ООО «Альянс-М» является Хакимов Р.Л.

В ходе проверки направлено поручение