Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2010 по делу n А72-12513/2009. Изменить решение

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30 марта 2010 года                                                                         Дело № А72-12513/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     24 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       30 марта 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Поповой Е.Г., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С.,

с участием:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ульяновской области – представитель Нехожин В.Е. (доверенность от 27.03.2009 №16-04-06/9349),

от Старомайнского районного потребительского общества – представители Макарова Н.А. (доверенностьот 20.01.2010 №9), Вакаренко Е.А. (доверенность от 20.01.2010 № 8), Дубровская Е.В. (доверенность от 20.01.2010 №7),

от Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Старомайнском районе Ульяновской области – представитель не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ульяновской области, Ульяновская область, г. Димитровград,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 18 декабря 2009 года по делу № А72-12513/2009 (судья Малкина О.К.), рассмотренному по заявлению Старомайнского районного потребительского общества, Ульяновская область, Старомайнский район, р.п. Старая Майна,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ульяновской области, Ульяновская область, г. Димитровград,

третье лицо: Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Старомайнском районе Ульяновской области, Ульяновская область, Ульяновская область, Старомайнский район, р.п. Старая Майна,

о признании справки налогового органа от 01.07.2009 № 12943 недействительной,

УСТАНОВИЛ:

          Старомайнское районное потребительское общество (далее – общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом уточненных требований,  о признании недействительной справки Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ульяновской области (далее – МИФНС России №1 по Ульяновской области, налоговый орган) от 01.07.2009 № 12943 в части налога на прибыль в федеральный бюджет в сумме 4,31 руб., пени в сумме 268,62 руб., штрафа в сумме 30 руб.; пени по налогу на прибыль в бюджет субъекта в сумме 842,71 руб., штрафа в сумме 8,25 руб.; пени по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 225 574,04 руб., штрафа в сумме 76 267,69 руб.; единого социального налога (далее – ЕСН) в сумме 363 059,29 руб., пени в сумме 207 466,03 руб., ЕСН в сумме 845,98 руб., пени в сумме 925,19 руб., ЕСН в сумме 56 488,36 руб., пени в сумме 38 316,36 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии в сумме 98 235,93 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части пенсии в сумме 9 460,12 руб., пени в сумме 43 766,9 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 12 613, 1 руб., пени в сумме 2 136 руб., штраф в сумме 2 889,5 руб.; пени по единому налогу на вмененный доход (далее – ЕНВД) в сумме 6682,91 руб., штрафа в сумме 7 722 руб., пени по ЕНВД в сумме 27 655,76 руб.; налога на имущество в сумме 1062 руб., пени в сумме 10 103,25 руб., штрафа 212 руб., транспортного налога в сумме 254 руб., пени в сумме 2 906,21 руб.; пени по земельному налогу в сумме 218,24 руб., налога на прибыль, зачислявшегося до 01.01.2005 в местные бюджеты в сумме 100 руб., пени в сумме 78,24 руб., штрафа в сумме 49,26 руб.; пени по налогу на имущество предприятий в сумме 33 304,16 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 20 844,47 руб.; штрафа в сумме 1664,35 руб.; пени по налогу на пользователей автодорог в сумме 90 761,83 руб., штрафа в сумме 890,62 руб.; пени по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01.01.2006 в сумме 21 779,78 руб., штрафа в сумме 51,84 руб.; пени по налогу на реализацию ГСМ в сумме 1011,45 руб.; пени по налогу с продаж в сумме 6 301,37 руб., штрафа в сумме 267 руб.; пени по целевым сборам с граждан и предприятий на содержание милиции и благоустройство территории 3010,86 руб., штрафа по прочим местным налогам 5 759,26 руб.; задолженность по страховым взносам, пеням и штрафам 547 392,71 руб., пени в сумме 2 330 682,09 руб., пени в сумме 61 172,88 руб., задолженность в сумме 12 353,85 руб., пени в сумме 17 549,87 руб.; пени по недоимке в Госфонд занятости населения в сумме 13 496,21 руб., штраф в сумме 2,1 руб.; штрафа по денежным взысканиям, применяемым в качестве налогов в сумме 5 850 руб.

Кроме того, Старомайнское районное потребительское общество просило обязать МИФНС России № 1 по Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав общества посредством исключения из карточки расчетов с бюджетом пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части пенсии в сумме 98 235,93 руб.; пени по НДС в сумме 2 136 руб., штрафа в сумме 2 889,5 руб.; пени по ЕНВД в сумме 6682,91 руб., штрафа в сумме 7 722 руб.; пени по налогу на имущество предприятий в сумме 43 407,41 руб.; пени по налогу на пользователей автодорог в сумме 90 761,83 руб., штрафа в сумме 890,62 руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части пенсии в сумме 43 766,9 руб., задолженности по страховым взносам, пениям и штрафам 547 392,71 руб., пени в сумме 2 330 682,09 руб., задолженности в сумме 12 353,85 руб., пени в сумме 78 722,75 руб.; пени по недоимке в Госфонд занятости населения в сумме 13 496,21 руб., штрафа в сумме 2,1 руб.; налога на прибыль, зачислявшегося до 01.01.2005 в местные бюджеты в сумме 100 руб., пени и штрафа по налогу на прибыль в сумме 1277,08 руб.; пени и штрафа по НДФЛ в сумме 301 841,73 руб.; ЕСН в сумме 420 393,63 руб., пени и штрафа в сумме 246 707,58 руб.; пени по ЕНВД в сумме 27 655,76 руб.; транспортного налога в сумме 254 руб., пени в сумме 2 906,21 руб.; пени по земельному налогу по обязательствам, возникшим до 01.01.2006 в сумме 21 779,78 руб., штрафа в сумме 51,84 руб.; пени по земельному налогу в сумме 218,24 руб., пени по налогу с владельцев транспортных средств в сумме 20 844,47 руб.; штрафа в сумме 1664,35 руб.; пени по налогу на реализацию ГСМ в сумме 1011,45 руб.; пени по налогу с продаж в сумме 6 301.37 руб., штрафа в сумме 267 руб.; пени по целевым сборам с граждан и предприятий на содержание милиции и благоустройство территории 3010,86 руб., штрафа по прочим местным налогам 5 759,26 руб. и выдачи справки, с указанием в ней достоверных сведений о задолженности Старомайнского районного потребительского общества.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.12.2009 заявленные Старомайнским районным потребительским обществом удовлетворены.  Суд обязал Межрайонную Инспекцию ФНС России № 1 по Ульяновской области устранить допущенные нарушения прав общества посредством исключения из карточки расчетов с бюджетом вышеназванных налогов и пени и выдать справку, с указанием в ней достоверных сведений о задолженности Старомайнского районного потребительского общества.

МИФНС России № 1 по Ульяновской области обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 18.12.2009 в части возложения на налоговый орган обязанности по устранению допущенных нарушений прав общества посредством исключения из карточки расчетов с бюджетом сумм налогов и пени, отраженных в обжалуемой справке от 01.07.2009 №12943, принять по делу в указанной части новый судебный акт.

Старомайнское районное потребительское общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда от 18.12.2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС России № 1 по Ульяновской области без удовлетворения.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, просил отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять по делу новый судебный акт.

          Представитель общества в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

          Представитель Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Старомайнском районе Ульяновской области (далее – ГУ – УПФ РФ в Старомайнском районе Ульяновской области) в судебное заседание не явился, третье лицо извещено надлежащим образом.

          На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя третьего лица, участвующего в деле, который был надлежаще извещен о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

          Принимая во внимание, что в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, поскольку лица, участвующие в деле возражений против проверки законности и обоснованности решения в обжалуемой части не заявили.

          Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции в обжалуемой части подлежит изменению и исходит при этом из следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела, налоговым органом по заявлению Старомайнского потребительского общества была выдана справка № 12943 о состоянии расчетов на 01.07.2009г., в которой указана, в том числе, задолженность по налогам, сборам, пени, штрафам.

Полагая, что данные, указанные в справке от 01.07.2009 N 12943, не отражают реальные обязательства налогоплательщика перед бюджетом, Общество обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением. В заявлении Общество просило признать справку недействительной и возложить на налоговый орган обязанность восстановить нарушенные права налогоплательщика путем исключения из карточки расчетов с бюджетом задолженности по налоговым платежам и пеням, а также выдать справку с указанием в ней достоверных сведений о задолженности Старомайнского потребительского общества.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о  том, что налоговым органом не доказана обоснованность включения в оспариваемую справку задолженности по налогам, пени, штрафам во вмененном объеме. Данные выводы суда не оспариваются налоговым органом.

Между тем,  при определении в решении способа устранения нарушений прав заявителя, судом не учтено следующее.

В соответствии с пунктом 10 статьи 32 Кодекса, налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и Методические указания по ее заполнению утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@, который издан в дополнение к приказам Федеральной налоговой службы от 10.08.2004 N САЭ-3-27/468 "Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками" и от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению".

Согласно Методическим указаниям по заполнению справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам по форме N 39-1 (приложение 7 к Приказу Федеральной налоговой службы от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@ "Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению") справка о состоянии расчетов для юридических лиц, предпринимателей без образования юридического лица формируется с помощью программных средств налогового органа по форме N 39-1 по всем кодам бюджетной классификации. Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Следовательно, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика.

Как правильно указал суд, включение в справку в качестве задолженности сумм налогов и пеней по налогам создает налогоплательщику препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности, в частности для участия в тендерах и получения кредитов, лицензий.

Вместе с тем суд первой инстанции, определяя в решении способ устранения нарушений прав налогоплательщика в виде возложения на налоговый орган обязанности по исключению из карточки расчетов с бюджетом указанной задолженности по налогам и пеням, неправильно применил нормы статьи 59 Кодекса.

В соответствии со статьей 59 Кодекса недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

- по федеральным налогам и сборам - Правительством Российской Федерации;

- по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

Эти же правила применяются при списании безнадежной задолженности по пеням.

Во исполнение статьи 59 Кодекса Правительство Российской Федерации приняло постановление от 12.02.2001 N 100, согласно которому признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням по федеральным налогам и сборам в случае ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вопросы признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам решают органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления применительно к порядку, определенному