Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2010 по делу n А72-16418/2009. Изменить решение

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ  СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

05 апреля 2010 года                                                                         Дело № А72-16418/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена     29 марта 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено       05 апреля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Поповой Е.Г., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Финогентовой А.С.,

с участием:

от ООО «Молочный комбинат «Заволжский»  - до перерыва: представителя Болдиной С.А. (доверенность от 08.09.2009), после перерыва представителей Насыбуллиной Н.М. (доверенность от 05.03.2010), Болдиной С.А. (доверенность от 08.09.2009),

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска – до и после перерыва: представителей Кондрашиной Е.Ю. (доверенность от 07.07.2009 №16-05-07/2), Савушкиной Т.В. (доверенность от 25.02.2010 №16-05-07),

от Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области –  до перерыва: представителя Знайкиной Е.Н. (доверенность от 30.12.2009 №16-05-14/17936), после перерыва: представитель не явился извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Молочный комбинат «Заволжский», Ульяновская область, г. Ульяновск,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 17 декабря 2009 года по делу № А72-16418/2009 (судья Бабенко Н.А.), рассмотренному по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Молочный комбинат «Заволжский», Ульяновская область, г. Ульяновск,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска, Ульяновская область, Ульяновская область, г. Ульяновск,

Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, Ульяновская область, г. Ульяновск,

о признании незаконными: решения ИФНС РФ по Заволжскому району г. Ульяновска от 10.06.2009 №16-14-13/22, решения УФНС РФ по Ульяновской области от 14.08.2009 №16-15-12/08744,

УСТАНОВИЛ:

          Общество с ограниченной ответственностью «Молочный комбинат «Заволжский» (далее – ООО «МК «Заволжский», общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом уточненных требований:

         - о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (далее – ИФНС РФ по Заволжскому району г. Ульяновска, налоговый орган) от 10.06.2009 № 16-14-13/22 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 10355994,78 руб.; недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 8588469 руб.; пени, начисленных за неполную уплату налога на прибыль, в сумме 2921545,22 руб.; пени, начисленных за неполную уплату НДС, в размере 2393516,63 руб.; штрафов, наложенных за неполную уплату налога на прибыль, в размере 2071198,95 руб.; штрафов, наложенных за неполную уплату НДС, в сумме 1410143,36 руб.;

- о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее – УФНС РФ по РТ) от 14.08.2009 № 16-15-12/08744 в части взыскания недоимки по налогу на прибыль в сумме 10355994,78 руб.; недоимки по НДС в сумме 8588469 руб.; пени, начисленных за неполную уплату налога на прибыль, в сумме 2921545,22 руб.; пени, начисленных за неполную уплату НДС, в размере 2393516,63 руб.; штрафов, наложенных за неполную уплату налога на прибыль, в размере 2071198,95 руб.; штрафов, наложенных за неполную уплату НДС, в сумме 1410143,36 руб.

    Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 17.12.2009 ООО «МК «Заволжский» отказано в удовлетворении заявленных требований.

ООО «МК «Заволжский» обратилось с апелляционной жалобой и дополнением к ней, в которых просит отменить решение суда от 17.12.2009 и принять по делу новый судебный акт. Податель апелляционной жалобы указывает на недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд посчитал установленными, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неправильное применение судом норм материального права.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы и дополнения к ней, просил отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

          Представитель ИФНС РФ по Заволжскому району г. Ульяновска в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу общества без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу и в возражениях на дополнения к апелляционной жалобе.

          Представитель УФНС РФ по РТ в судебном заседании просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

          В судебном заседании суда апелляционной инстанции объявлялся перерыв с 24.03.2010 до 29.03.2010.  Информация о перерыве  и продолжении судебного заседания была объявлена публично (на официальном сайте суда в сети Интернет и на доске объявлений в здании суда). Представители лиц, участвующих в деле, были извещены о времени и месте рассмотрения дела после перерыва под роспись.

  Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит изменению.

   Как усматривается из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска на основании решения № 36 от 02.09.2008 проведена выездная налоговая проверка Общества с ограниченной ответственностью «Молочный комбинат «Заволжский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на прибыль организаций; налога на добавленную стоимость; акцизов; единого социального налога; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; водного налога; налога на имущество; транспортного налога; единого налога при упрощенной системе налогообложения; налога на игорный бизнес; земельного налога; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 16.05.2005 по 31.12.2007; по вопросам правильности и своевременности исчисления, удержания из средств выплаченных доходов, перечисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) за период с 01.12.2006 по 31.08.2008.

По итогам выездной проверки составлен акт проверки № 19 от 15.05.2009 (т.1 л.д.29-82) и принято решение № 16-14-13/22 от 10.06.2009 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т.1 л.д.83-117), которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, ст. 123 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 3776766,2 руб.; налогоплательщику начислены пени в общей сумме 5857556,49 руб., а также предложено: уплатить недоимку в сумме 19698556 руб., уменьшить предъявленный к возмещению в завышенных размерах НДС в сумме 1351488 руб., уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль за 2007 год в сумме 4573169 руб., уплатить штрафы и пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, удержать доначисленную сумму налога (недобор) в размере 11487 руб. непосредственно из доходов налогоплательщика при очередной выплате дохода в денежной форме, с учетом положений пункта 4 статьи 226 НК РФ.

Не согласившись с решением Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска № 16-14-13/22 от 10.06.2009, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, которая решением № 16-15-12/08744 от 14.08.2009 удовлетворена частично: решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска № 16-14-13/22 от 10.06.2009 изменено, в резолютивную часть решения от 10.06.2009 № 16-14-13/22 внесены следующие изменения: п.1 - привлечь Общество с ограниченной ответственностью «Молочный комбинат «Заволжский» к налоговой ответственности, предусмотренной: п.п.1  п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату НДС за 20.06.2006 в сумме 195596,8 руб. - исключить.

Не согласившись с решениями: Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска № 16-14-13/22 от 10.06.2009 и Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № 16-15-12/08744 от 14.08.2009 в указанной части, налогоплательщик обжаловал их в судебном порядке.

Обжалуемым решением суда заявителю отказано в удовлетворении заявленных требований полностью.

В пункте 1.1. оспариваемого решения  Инспекции отражено, что в нарушение требований ст. 249 НК РФ налогоплательщиком в 2005 году занижена выручка на сумму 3801 руб., так как общество нарушило порядок ведения регистров налогового учета, данные главной книги налогоплательщика не соответствуют данным, отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год, ордерам и первичным документам, из которых видно, что доходы от реализации составляют 3120598 руб. без НДС, Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт счета 90.1 «Выручка», то есть, занижены доходы плательщиком на сумму 3801 руб. В главной книге обороты по Кт 62 счета составляют 3682100 руб., обороты по Кт 68 - 561227 руб., а НДС по книге продаж с указанной выручки составляет 561503 руб. (3682100-561227-(561503-561227)-3116797=3801) ( т. 31 л.д.129-135 ).

Данный факт подтверждается также протоколом опроса главного бухгалтера ООО «МК «Заволжский» Пучковой Т.В. от 24.04.2009 № 93/1 , которая пояснила, что в этот период главным бухгалтером была Хайрулова Г.М. и налоговый учет вела она, и какой-то первичный документ был введен в компьютер позже отчетного периода, поэтому он не вошел в декларацию по налогу на прибыль.

Налоговый учет базируется на бухгалтерском учете. Согласно ст. 3 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах.

Согласно Приказу Министерства финансов РФ № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность. Учет ведется обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Дебет счета 62 корреспондирует с кредитом счета 90.1 «Выручка». Счет 90.1 «Выручка» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата.

Пункт 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ указывает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (п.1 ст. 1 Федерального закона № 129-ФЗ).

В статье 10 Федерального закона № 129-ФЗ определено, что регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденными Приказом Министерства Финансов РФ от 19.11.2002г. №114н отклонения между налоговым и бухгалтерским учетом должны найти свое отражение в составе постоянных налоговых активов. С учетом положений ст.313 НК РФ налогоплательщик определяет порядок отражения налоговой базы путем дополнения в регистры бухгалтерского учета дополнительных реквизитов, формирующих регистры налогового учета.

Судом первой инстанции установлены и в обжалуемом решении указаны обстоятельства налогового правонарушения со ссылкой на главную книгу за 2005г. и налоговую декларацию.

Поскольку представленные обществом по спорным операциям документы содержат противоречивые сведения и составлены с нарушением законодательно установленных требований, решение налоговой инспекции в части доначисления налога на прибыль в размере 912,24руб. является законным

Несвоевременное поступление в бюджет суммы спорного налога, рассчитанной по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, отражающей фактически полученную прибыль, влечет начисление в соответствующем размере пени по статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах судом первой инстанции  сделан правильный вывод об отсутствии оснований для удовлетворения требований Общества в указанной части.

В пункте 1.2. оспариваемого решения Инспекции отражено, что налогоплательщиком в 2006-2007 годах занижены внереализационные доходы на сумму 5861518 руб., в том числе в 2006 году на сумму 2538449 руб., в 2007 году - на сумму 3323069 руб.  Налоговым органом указано, что в нарушение требований п. 8 ст. 250 НК РФ ООО «МК «Заволжский» неправомерно не включило во внереализационный доход материальную выгоду, полученную от безвозмездного пользования технологическим оборудованием.

В проверяемом периоде налогоплательщик не имел в собственности производственных, административных зданий и помещений, технологического оборудования для переработки молока, поэтому здания и помещения, находящиеся на территории производственной базы по адресу: г. Ульяновск, проезд Инженерный 14-й, 9, ООО МК «Заволжский» арендовало у ЗАО «АЛЕВ» согласно следующих договоров аренды нежилых помещений со сроком действия с 01.03.2006:

от 24.02.2006 № б/н в здании административно-бытового корпуса, общая площадь представляемых помещений - 508,74 кв.м;

от 24.02.2006 № б/н в здании административно-бытового