Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.04.2010 по делу n А72-16418/2009. Изменить решение

корпуса, общая площадь представляемых помещений - 2374,87 кв.м;

от 24.02.2006 № б/н в здании главного производственного корпуса, общая площадь представляемых помещений - 15467,63 кв.м (т.31 л.д. 143-149).

В ходе выездной налоговой проверки был произведен осмотр указанных помещений и территорий налогоплательщика, в результате которого было установлено: ООО «МК «Заволжский» размещает свое производство на арендованных у ЗАО «АЛЕВ» площадях согласно вышеперечисленным договорам аренды нежилых помещений, а также использует оборудование, принадлежащее ЗАО «АЛЕВ».

Технологическое оборудование для переработки молока и изготовления кисло­молочной продукции находится на арендованных площадях ООО МК «Заволжский» и является собственностью ЗАО «АЛЕВ». ООО МК «Заволжский» безвозмездно пользуется этим оборудованием, хотя между ЗАО «АЛЕВ» и ООО МК «Заволжский» заключен договор аренды оборудования от 24.02.2006 № б/н, согласно которому предполагалось сдавать в аренду технологическое оборудование с определенной суммой арендной платы 299536,97 руб. (в т.ч. НДС - 45692,08 руб.) в месяц, начиная с 01.03.2006 и договор от 02.07.2007 № 531 с суммой арендной платы 354000 руб. (в т.ч. НДС - 54000 руб.) в месяц, начиная с 01.07.2007 (т.9 л.д. 1-18 ).

По условиям договоров ежемесячную арендную плату арендатор обязан вносить не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, но не позднее срока окончания действия договора аренды № б/н от 24.02.2006, № 531 от 02.07.2007.

Однако, ЗАО «АЛЕВ» счета-фактуры и акты выполненных работ за предоставленные услуги по сдаче в аренду оборудования ООО МК «Заволжский» не выставлялись, ООО МК «Заволжский» арендную плату не уплачивало и расходов по аренде оборудования не несло, документы на оплату арендных платежей по договорам аренды на момент выездной налоговой проверки отсутствовали.

Данный факт подтверждается протоколом опроса главного бухгалтера ООО МК «Заволжский» Пучковой Т.В. от 24.04.2009 № 93/1, согласно которому счета-фактуры и акты выполненных работ по аренде оборудования ЗАО «АЛЕВ» не выставлялись, так как 01.03.2006 договор от 24.02.2006 был расторгнут.

Ссылки  заявителя на пункт 3.1 договора  с учетом дополнительного соглашения к договору аренды оборудования от 02.07.2007 и указание, что оплата согласно этому пункту договора вносится единовременно по окончании срока действия договора, правомерно, с учетом непредставления указанного дополнительного соглашения в ходе проверки, а также с учетом анализа норм гражданского законодательства, регулирующих вопросы аренды и разъяснений, изложенных  в п. 11 Информационном письме Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.01.2002 № 66, отклонены судом первой инстанции.

Судом установлено, что передаточные акты (акты приема-передачи объектов) или иные документы о передаче в 2006 и 2007 годах имущества в аренду между сторонами не были подписаны; счета-фактуры на оплату услуг обществу не выставлялись, арендная плата не уплачивалась.

Также в ходе выездной налоговой проверки инспекцией был сделан запрос в ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии по Ульяновской области». Полученный ответ и копии договоров аренды, заключенных с ООО «МК «Заволжский», подтверждают факт осуществления производственной деятельности ООО «МК «Заволжский» на производственных площадях по адресу: г. Ульяновск, 14-й проезд Инженерный, 9 (т.31 л.д. 56-76).

Из вышеизложенного следует, что ООО МК «Заволжский» безвозмездно пользуется технологическим оборудованием для переработки молока, принадлежащим ЗАО «АЛЕВ». Для целей налогообложения прибыли согласно п. 8 ст. 250 НК РФ получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права. У налогоплательщика возникает материальная выгода, которая признается в качестве внереализационного дохода.

Таким образом, налогоплательщик, получивший в безвозмездное пользование имущество, должен включать в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

При этом, налогоплательщик самостоятельно определил рыночную стоимость аренды имущества, заключив договоры аренды оборудования: от 24.02.2006 № б/н с ЗАО «АЛЕВ», где сумма месячной арендной платы составляет 299536,97 руб., в т.ч. НДС - 45692,08 руб. и от 02.07.2007 № 531, сумма месячной арендной платы составляет 354000 руб., в т.ч. НДС - 54000 руб., является рыночной ценой для определения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом (т.9 л.д. 1-18 ).

Представленные инспекцией в дело документы свидетельствуют о том, что в ходе проверки инспекция установила наличие у Общества (арендатора) заключенных в 2006-2007 годах договоров аренды помещений с ЗАО «АЛЕВ» (арендодателем), и правомерно доначислила налогоплательщику за 2006 и 2007 годы налог на прибыль, исходя из сумм арендной платы, указанных в договорах аренды. При этом учтено, что ООО МК «Заволжский» и ЗАО «АЛЕВ» являются взаимозависимыми лицами.

Ссылки на представленные ООО МК «Заволжский» дополнительные соглашения: от 01.01.2006 к договору от 01.01.2006, от 01.01.2007 к договору от 01.01.2007 (т.31 л.д. 149-152) на приемку и переработку сырья на давальческих условиях, отклонены судом.

Пункт 1.1 договора дополнен условием о том, что ЗАО «АЛЕВ» предоставляет молоко и другое необходимое для переработки сырье, а ООО МК «Заволжский» изготавливает на оборудовании заказчика из сырья масло, молоко, сметану, сыр, сухие соевые смеси, именуемые в дальнейшем «продукция», и передает ее ЗАО «АЛЕВ». ООО МК «Заволжский» в 2006, 2007 годах кроме производства молочной продукции из давальческого сырья производило молочную продукцию из собственного сырья.

В нарушение п. 8 ст. 250 НК РФ ООО МК «Заволжский» неправомерно не включило в 2006 году во внереализационный доход материальную выгоду, полученную от безвозмездного пользования технологическим оборудованием, в сумме 2538449 руб. (299536,97 месячная арендная плата - 45692,08 НДС) * 10 месяцев, а также за 2007 год внереализационные доходы занижены на сумму 3323069 руб. (1523069+1800000) [(299536,97 месячная арендная плата - 45692,08 НДС) * 6 месяцев], [(354000 месячная арендная плата - 54000 НДС) * 6 месяцев], то есть налогоплательщиком занижен внереализационный доход на сумму 5861518 руб., в том числе: за 2006 год на сумму 2538449 руб.;за 2007 год на сумму 3323069 руб.

Принимая во внимание вышеизложенное требования заявителя в указанной части являются необоснованными.

Довод апелляционной жалобы Общества о переквалификации сделки отклоняется арбитражным апелляционным судом. Данный довод являлся предметом оценки суда первой инстанции и  ему, с учетом обстоятельств дела, дана надлежащая правовая оценка.

Основанием для доначисления налога на прибыль в размере 7690186,32 руб. и налога на добавленную стоимость в сумме 5767640 руб. послужил вывод инспекции о неправомерном учете обществом в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затрат за 2006г. в размере 12772748 руб., за 2007г. в размере 19269695руб., понесенных налогоплательщиком по договорам на поставку энергоносителей, а также необоснованном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 2006г. в сумме 2299095руб, в 2007г. в сумме 3468545руб., уплаченного при совершении указанных хозяйственных операций (п.п. 2.1.4.2.4, 2.1.4.3.3.,  2.2.2.2.7, 2.2.3.2.2 оспариваемого решения Инспекции).

Суд апелляционной инстанции считает ошибочными выводы суда относительно правомерности доводов налогового органа о завышении ООО «МК «Заволжский» затрат  по потребленным энергоносителям в 2006, 2007г.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.  В силу пункта 2 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 247 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии со статьей 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В соответствии с п.5 ч.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.

Таким образом, основными условиями для возникновения у налогоплательщика права на вычет по НДС и включение произведенных затрат в состав расходов по налогу на прибыль, являются наличие реальных затрат по оплате принятых (оказанных) работ (услуг) в том числе с НДС, принятие к учету данных работ (услуг), и их связь с производственной деятельностью налогоплательщика, а также наличие первичных документов, в том числе соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами работ (услуг).

Соответственно, при соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг) и включить в состав расходов по налогу на прибыль затраты по оплате принятых им работ (услуг).

Как усматривается из материалов дела,  ООО «МК «Заволжский» в проверяемый период осуществляло производственную деятельность на производственных площадях, находящихся по адресу: г.Ульяновск, проезд Инженерный 14-й, 9.

ООО «МК «Заволжский» осуществляло производство растительных и животных масел и жиров, производство молочных продуктов, оптовую торговлю молочными продуктами.

ООО «МК «Заволжский» в 2006, 2007г. заключало с ОАО «Ульяновскэнерго», МУП «Ульяновскводоканал», ОАО «Ульяновская региональная компания газа» договоры на поставку энергоносителей  - газа, электрической энергии, воды.

Налоговым органом в обоснование вывода о завышении ООО «МК «Заволжский»  затрат по потребленным энергоносителям указывается, что переработку молока и изготовление молочной продукции, отгрузку продукции с производственных площадей, находящихся по адресу: г.Ульяновск, проезд Инженерный 14-й, 9 осуществляют ООО «МК «Заволжский» и ЗАО «АЛЕВ» и делается вывод о том, что на производственных площадях, находящихся по адресу: г.Ульяновск, проезд Инженерный 14-й, 9 использование энергоносителей предоставленных ООО «МК «Заволжский»  осуществлялось  также ЗАО «АЛЕВ».

Данный довод основан на данных осмотра складских помещений, цеха тары и цеха розлива ООО «МК «Заволжский» по адресу: г.Ульяновск, проезд Инженерный 14-й, 9 и  данных осмотра территорий и помещений ЗАО «АЛЕВ» по адресу: г.Димитровград, Мулловское шоссе,7 в рамках выездной проверки в отношении указанного юридического лица.

С учетом этого налоговым органом расчет расходов произведен исходя из удельного веса выручки ООО «МК «Заволжский» и ЗАО «АЛЕВ» по годам.

Между тем, указанные осмотры помещений произведены налоговыми органами в 2009 году и не относятся к периоду проверки, и не могут являться доказательством того, что в проверяемый период упаковочная тара ЗАО «АЛЕВ» находилась на складе ООО «МК «Заволжский».  Результаты осмотров не свидетельствуют об осуществлении в проверяемый период - 2006, 2007г. на производственных площадях, находящихся по адресу: г.Ульяновск, проезд Инженерный 14-й, 9 производственной деятельности ЗАО «АЛЕВ».

Тогда как факт осуществления ООО «МК «Заволжский» в проверяемый период  производственной деятельности на производственных площадях, находящихся по адресу: г.Ульяновск, проезд Инженерный 14-й, 9 установлен в ходе проверки (стр.2 Акта проверки- т.1 л.д.30) и судом, подтвержден материалами дела и не оспаривается налоговым органом.

В ходе проверки налоговым органом направлялось поручение об истребовании документов (информации) от 21.10.2008г. №16-14-17/21154 в ИФНС России по г.Димитровграду Ульяновской области в целях подтверждения действительности договорных отношений между ООО «МК «Заволжский» и ЗАО