Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2010 по делу n А55-24289/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

     Таким образом, руководствуясь п.п.1 п.1 ст.251 НК РФ ООО «СК «Портал» обоснованно не включало авансы в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а в соответствии с п.п.22 п.3 ст.149 НК РФ - не исчисляло и не уплачивало с авансов НДС.

     Налоговый кодекс Российской Федерации приводит исчерпывающий (закрытый) перечень случаев, когда имеет место целевое финансирование. Авансы по предварительным договорам купли-продажи квартир к средствам целевого финансирования НК РФ не относит.

     Существенным отличием предварительных договоров купли-продажи от договоров долевого участия в строительстве и инвестирования является то, что в первом случае продавец (в данном случае ООО «СК «Портал») имеет первоначальную цель приобретения квартир в свою собственность, между тем договоры долевого участия и инвестирования не предполагают приобретения права собственности на недвижимость застройщиком.      Заявитель указывает, что за период 2006-2007 годов за счет авансов по предварительным договорам купли-продажи квартир были выданы займы на сумму 21 669 310 руб. 64 коп.

        Поскольку как указано выше авансы по предварительным договорам купли-продажи не относятся к целевому финансированию, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о неправомерном включении налоговым органом в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль денежных средств в сумме 21 669 310 руб. 64 коп. и доначислении налога на прибыль в размере 5 200 634 руб. 55 коп.

     ООО «ВЕГА» также указывает, что в 2005-2007 годах ООО «СК «Портал» получало денежные средства в кредит от ОАО Коммерческий «Волга-Кредит» банк. Часть указанных денежных средств была использована для выдачи краткосрочных займов учредителям ООО «СК «Портал» в сумме 12 460 000 руб.

     Заявитель подтверждает свои доводы ссылками на кассовые книги, договор № К1-027.04 об открытии кредитной линии юридическому лицу от 28.04.04 года, договор № К1-118.05 027.04 об открытии кредитной линии юридическому лицу от 05.08.05 года.

     Указанные доводы заявителя налоговым органом в нарушение положений ст.200 АПК РФ не опровергнуты.

     Кредитные денежные средства выдавались ООО «СК «Портал» на пополнение оборотных средств и не являлись средствами целевого финансирования. В п.п.14. п.1 ст.251 НК РФ содержится исчерпывающий перечень имущества, относящегося к средствам целевого финансирования, кредитных денежных средств, вне зависимости от того, на какие цели они выданы, в данном перечне не содержатся.

     В связи с вышеизложенным, кредитные денежные средства не относятся к целевому финансированию.      При таких обстоятельствах включение налоговым органом в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль денежных средств в сумме 12 460 000 руб. и доначисление налога на прибыль в размере 2 990 400 руб. необоснованно.

     Кроме того, ООО «ВЕГА» указывает, что в 2005-2007 годах ООО «СК «Портал» не только выдавало займы своим учредителям, но и получало от них значительную временную финансовую помощь, которая отражалась в бухгалтерском учете.

     Кроме того, налоговым органом не опровергнут довод общества о том, что расчет выданных в займы денежных сумм сделан налоговым органом без учета сумм возвращенных займов, которые в последующем были направлены на выдачу новых займов. Следовательно, налоговый орган несколько раз включил в налогооблагаемую базу одни и те же денежные средства (т.1 л.д.20).

      В оспариваемом решении Инспекции отражено, что ООО «СК «Портал» необоснованно учло в составе расходов при расчете налога на прибыль за 2007 год расходы по передаче квартир отселяемым гражданам в размере 28 273 865 рублей. В обоснование своего довода налоговый орган указал, что передача квартир происходила безвозмездно, поскольку отселяемые в кассу ООО «СК «Портал» денежные средства не вносили, а в договорах купли-продажи есть пункт о полной оплате стоимости квартир до подписания договора.      Данный довод налогового органа правомерно отклонен судом.

     В соответствии с Постановлением Главы города Самары от 07.08.2003 года № 959 Обществу поручено предусмотреть в проектно-сметной документации снос малоценных жилых домов, компенсацию собственникам объектов недвижимости, подлежащих сносу и др.

     Пунктом 3 ст. 32 ЖК РФ установлено, что условия выкупа определяются соглашением с собственником жилого помещения. То есть застройщику и собственнику жилого помещения предоставляется право выбора способа и порядка расселения, действует принцип свободы договора (ст. 421 ГК РФ). В частности, не запрещается заключение договоров купли-продажи как ветхого жилья, так и жилых помещений, которые станут собственностью отселяемых граждан.

     Затраты по строительству объектов определяются сметной документацией и складываются из расходов, связанных с их возведением, вводом в эксплуатацию или сдачей инвестору. Пунктом 4.78 МДС 81-35.2004 (утв. постановлением Госстроя РФ от 5 марта 2004 г. N 15/1) установлено, что в главу 1 сводного сметного расчета "Подготовка территории строительства" включаются средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории. К этим работам и затратам, в частности, относится переселение жильцов из сносимых домов. На основании п. 1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного письмом Минфина России от 30.12.1993 г. N 160, затраты организации на осуществление нового строительства относятся к долгосрочным инвестициям. Учет затрат на долгосрочные инвестиции ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств". Таким образом, затраты, связанные с расселением жильцов формируют фактическую себестоимость строящегося объекта.

     В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами в целях налогообложения признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Затраты, связанные с передачей отселяемым гражданам квартир напрямую связаны с получением ООО «СК «Портал» в будущем дохода от строительства жилого дома и реализации помещений в нем, поэтому являются экономически обоснованными.

     ООО «ВЕГА» указывает, что отражение в договорах купли-продажи квартир о том, что оплата произошла денежными средствами до подписания договора, является технической ошибкой сотрудников ООО «СК «Портал», оформлявших договора купли-продажи. Указанные доводы не опровергнуты.     Более того, указание в договорах купли-продажи на то, что оплата квартир уже произошла денежными средствами не повлияло на налогообложение данных сделок. Доказательств того, что ООО «СК «Портал» исказило бухгалтерскую и налоговую отчетность не представлено. Напротив общество указывает, что во всех регистрах учета отразило реализацию квартиры, выручку ООО «СК «Портал», а также образовавшуюся дебиторскую задолженность отселяемых по оплате квартир.

     В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Договор не является первичным учетным документом, так как сам по себе не отражает конкретных хозяйственных операций, которые могут быть совершены в рамках договора. Следовательно, наличие в договоре купли-продажи неправильной информации не влияет на существо операции, и ее правовую квалификацию как возмездной сделки.

     Заявитель указывает, что после реализации квартир отселяемым у последних образовывался долг (дебиторская задолженность) перед ООО «СК «Портал» в размере стоимости квартиры по договору купли-продажи.     Указанный довод налоговым органом также не опровергнут.

     С учетом изложенного, налоговый орган неправомерно применил положения п.16 ст.270 НК РФ, так как квартиры гражданам переданы не безвозмездно, а в счет стоимости ветхого жилья в связи с его расселением под строительство нового объекта.

     Согласно ч.2 ст.423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления. В свою очередь, договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

     Во всех случаях передачи квартир отселяемым гражданам у сторон имелись встречные обязательства по договорам.

     ООО «ВЕГА» при этом указывает, что как отселяемые, так и ООО «СК «Портал» свои обязательства выполнили в полном объеме.

     Более того, исключая из затрат ООО «СК «Портал» стоимость переданных отселяемым гражданам квартир, налоговый орган не исключил из доходов общества выручку от продажи указанных квартир, что свидетельствует о возмездном характере сделки.      С учетом изложенного, все сделки ООО «СК «Портал» по передаче квартир отселяемым гражданам носили возмездный характер.

     Таким образом, налоговый орган необоснованно исключил расходы по передаче квартир отселяемым гражданам в размере 28273865 руб. из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

     В оспариваемом решении налоговым органом сделан вывод о занижении ООО «СК «Портал» размера экономии средств дольщиков (инвесторов), учитываемой в целях налогообложения в составе внереализационных доходов на сумму 5 277 262 рубля. При этом налоговый орган обосновывает свою позицию тем, что анализ полученной экономии в разрезе каждого дольщика показывает, что не по каждому дольщику получен положительный результат. Поскольку каждый дольщик вносил денежные средства на строительство объекта, а не на покрытие убытков от строительства, то необходимо определить финансовый результат в разрезе каждого дольщика, без учета отрицательного финансового результата по отдельным дольщикам. Тем самым налоговый орган посчитал, что убытки от строительства ряда квартир не следует учитывать при определении экономии денежных средств от строительства жилого дома, поскольку они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

     По этим же основаниям, т.е. по размеру экономии средств дольщиков налоговым органом со ссылкой на положения п.1 ст.146 и п.1 ст.162 НК РФ с суммы экономии долевых средств исчислен НДС в сумме 950 034 руб.

     Данные выводы налогового органа правомерно признаны судом необоснованными.

     Как усматривается из материалов дела, в проверяемый период ООО «СК «Портал» были сданы дольщикам по актам приема-передачи, что также нашло отражение в бухгалтерских документах следующие объекты: дом на ул. Ленинской, 141 и дом на ул. Чапаевской, 112.

     ООО «ВЕГА» указывает, что рассчитало финансовый результат по деятельности застройщика, связанной со строительством (сумму экономии долевых средств) в виде разницы между общей суммой средств, полученных от дольщиков (инвесторов), и фактическими затратами по строительству жилого дома отдельно по каждому дому.

     В соответствии с представленным расчетом по дому № 141 по ул.Ленинской сумма денежных средств, полученных от дольщиков (инвесторов), отраженная на счете 86 «Целевое финансирование» составила 113 845 417 руб. 81 коп.

     Сумма денежных средств, затраченных на строительство названного дома без учета НДС, отраженная на счете 08.3 "Строительство объектов основных средств" составила 98684926 руб. 64  коп. Сумма НДС, отраженная на счете 19.6 "Налог на добавленную стоимость по инвестициям" составила 12769061 руб. 41 коп. Итого затраты на строительство дома, включая НДС, составили 111 453 988 руб. 08 коп.

     Экономия средств дольщиков составила 2 391 429 руб. 76 коп. (113845417,81 - 111453988,08).

     С данной суммы ООО «СК «Портал» исчислило и уплатило НДС в размере 364 693 руб. 04 коп. и налог на прибыль  в размере 486 417 руб.

     Указанные обстоятельства налоговым органом не отрицаются.

     В соответствии с представленным расчетом по дому № 112 по ул.Чапаевской сумма денежных средств, полученных от дольщиков (инвесторов), отраженная на счете 86 «Целевое финансирование» составила 41 068 158 руб. 26 коп.

      Сумма денежных средств, затраченных на строительство названного дома без учета НДС, отраженная на счете 08.3 "Строительство объектов основных средств" составила 35 902 299 руб. 20 коп. Сумма НДС, отраженная на счете 19.6 "Налог на добавленную стоимость по инвестициям" составила 5 147 177 руб. 12 коп. Итого затраты на строительство дома, включая НДС, составили 41 049 476 руб. 32 коп.

     Экономия средств дольщиков составила 18 681 руб. 94 коп. (41068158,26 - 41049476,32).      С данной суммы ООО «СК «Портал» исчислило и уплатило НДС в размере 2 848 руб. 99 коп. и налог на прибыль в размере 3 800 руб.

     Указанные обстоятельства налоговым органом не отрицаются.

     В соответствии с ПБУ 2/94 под объектом строительства понимается отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета. Налоговый орган не отрицает, что ООО «СК «Портал» имело проект и смету на каждый из объектов строительства - дом на ул. Ленинской и дом на ул. Чапаевской, а не на каждую квартиру отдельно.

     Пунктом 10 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации установлено, что объект капитального строительства - это здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек.

     Таким образом, объектом строительства в соответствии с законодательством Российской Федерации является именно жилой дом, а не отдельная квартира (помещение) в нем.

     В соответствии с п.15 ПБУ 2/94 финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию. В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика. В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод "Доход по стоимости объекта строительства".

      Дома на Ленинской и Чапаевской построены ООО «СК «Портал» с привлечением средств дольщиков (инвесторов) по Договорам о совместной деятельности по долевому участию в строительстве жилого дома (Инвестиционным договорам). Предметом данных договоров является долевое участие в финансировании и строительстве жилого дома с переменной этажностью по ул. Ленинской