Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.04.2010 по делу n А65-20800/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

22 апреля 2010 г.                                                                                               Дело №А65-20800/2008

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 21 апреля 2010 г.

В полном объеме постановление изготовлено 22 апреля 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Семушкина В.С., cудей Филипповой Е.Г., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Олениной Е. В.,

в отсутствие в судебном заседании лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 21 апреля 2010г. в помещении суда апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Нуржановой Земфиры Халяфовны, Республика Татарстан, г. Набережные челны, на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 октября 2009г. по делу №А65-20800/2008 (судья Мотрохин Е.Ю.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Нуржановой З. Х. к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан, Республика Татарстан, г. Набережные Челны, при участии в деле Нуржанова М. К., Республика Татарстан, г. Набережные Челны, и Межрайонного филиала № 8 РГУП «Бюро Технической инвентаризации» МСА и ЖКХ РТ, Республика Татарстан, г. Набережные Челны,

о признании частично недействительным решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Нуржанова Земфира Халяфовна обратилась в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением (с учетом принятого судом уточнения) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее - налоговый орган) от 16.07.2008г. №16-60 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на доходы физических лиц за 2006г. в размере 54641 руб., единого социального налога (ФБ) за 2006г. в сумме 5986 руб. 37 коп., единого социального налога (ФФОМС) за 2006г. в сумме 652 руб. 48 коп., единого социального налога (ТФОМС) за 2006г. в сумме 581 руб. 98 коп., начисленных на них соответствующих сумм штрафов по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствующих сумм пеней по статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В качестве заинтересованных лиц к участию в деле были привлечены Нуржанов Муратжан Камалович и Межрайонный филиал №8 РГУП «Бюро Технической инвентаризации» МСА и ЖКХ Республики Татарстан.

Решением от 19.10.2009г. по делу №А65-20800/2008 Арбитражный суд Республики Татарстан отказал предпринимателю Нуржановой З.Х. в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной жалобе предприниматель Нуржанова З.Х. просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении указанных требований. Предприниматель считает, что обжалуемое судебное решение является незаконным и необоснованным.

Рассмотрение дела было отложено с 24.03.2010г. на 21.04.2010г.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие лиц, участвующих в деле, которые были надлежащим образом извещены об отложении рассмотрения дела.

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки предпринимателя Нуржановой З.Х. по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г. налоговый орган составил акт от 23.06.2008г. №16-50 и принял решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Этим решением налоговый орган, в частности, доначислил предпринимателю налог на доходы физических лиц за 2006г. в размере 54641 руб., единый социальный налог (в ФБ) за 2006г. в сумме 5986 руб. 37 коп., единый социальный налог (в ФФОМС) за 2006г. в сумме 652 руб. 48 коп., единый социальный налог (в ТФОМС) за 2006г. в сумме 581 руб. 98 коп., начислил на них соответствующие суммы штрафов по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствующие суммы пеней по статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для начисления оспариваемых сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и единого социального налога (далее - ЕСН), пеней и налоговых санкций послужил, в частности, вывод налогового органа о необоснованном исключении предпринимателем из налогооблагаемой базы по указанным налогам дохода, поступившего на его расчетный счет от реализации запасных частей в режиме экспорта в 2006г. В результате этого, по мнению налогового органа, предпринимателем была занижена налогооблагаемая база по НДФЛ и ЕСН за 2006г. на сумму 191861 руб. 78 коп.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ в редакции, действовавшей в проверенном периоде) объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 216 НК РФ установлено, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В силу пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи доходов в натуральной форме.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Статьей 240 НК РФ установлено, что налоговым периодом по ЕСН признается календарный год.

Согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ налоговая база по ЕСН для индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В статье 242 НК РФ указано, что для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов, дата получения доходов определяется как день фактического получения соответствующего дохода.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002г. №86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета) операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Пунктом 14 Порядка учета предусмотрено, что в разделе I «Учет доходов и расходов» Книги учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Таким образом, как правильно указано судом первой инстанции, при определении налоговой базы по НДФЛ и ЕСН в отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом периоде.

Указанный порядок применяется и в отношении сумм предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей, полученных индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом периоде от контрагентов. Соответствующая правовая позиция изложена в Постановлении Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13.01.2009г. по делу №А65-12164/2008.

Кроме того, в пункте 8 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005г. №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пункт 8 данного Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации подлежит применению и в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку Порядком учета для целей определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей предусмотрено применение только кассового метода учета доходов и расходов.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о занижении предпринимателем Нуржановой З.Х. облагаемого дохода, поступившего от реализации запасных частей в режиме экспорта в 2006г.

Указанные выводы суда первой инстанции согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 16.06.2009г. №1660/09, Определениях от 10.09.2009г. №11001/09 и от 22.06.2009г. №5279/09.

Утверждение предпринимателя Нуржановой З.Х. об уплате ею НДФЛ и ЕСН с полученных авансовых платежей в сумме 191861 руб. 78 коп. дважды (в 2006 и 2007годах) не может быть принято во внимание. В случае уплаты указанных сумм в 2007 году предприниматель вправе подать в налоговый орган заявление об их зачете или возврате в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Следовательно, налоговый орган правомерно привлек предпринимателя Нуржанову З.Х. к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и начислил ей пени на основании статьи 75 НК РФ на суммы НДФЛ и ЕСН, доначисленных вследствие занижения налогооблагаемой базы по этим налогам за 2006г. на сумму 191861 руб. 78 коп.

Основанием для привлечения предпринимателя Нуржановой З.Х. к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату НДФЛ и ЕСН за 2006г., начисления соответствующих сумм пени по статье 75 НК РФ послужил вывод налогового органа о неправомерном отнесении предпринимателем на расходы затрат по приобретению материалов на сумму 54471 руб. 49 коп. (55271 руб. 49 коп. расходов на упаковочные и иные материалы - 800 руб. затрат на ремонт автомобиля, принадлежащего супругу Нуржановой З.Х., которые не оспариваются по настоящему делу (таблица 5 решения налогового орган)), в результате чего не полностью уплачены НДФЛ и ЕСН.

По мнению налогового органа, данные расходы произведены не для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а, кроме того, отсутствуют документы, подтверждающие факт реализации предпринимателем материалов.

Согласно пункту 1 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы по НДФЛ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ предприниматель Нуржанова З.Х. является налогоплательщиком ЕСН. Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (пункт 2 статьи 236 НК РФ). Как уже указано, согласно пункту 3 статьи 237 НК РФ состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения индивидуального предпринимателя, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ предусмотрено отнесение к материальным расходам затрат на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Общие условия включения затрат в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, предусмотрены пунктом 1 статьи 252