Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.05.2010 по делу n А72-17324/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

21 мая 2010 г.                                                                                   Дело № А72-17324/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 14 мая 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 21 мая 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Драгоценновой И.С.,

судей Холодной С.Т., Засыпкиной Т.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Маненковым А.В.,

с участием:

от УМУП ЖКХ «Заволжский» - Жаров Е.В., доверенность № б/н от 10.08.2009 г.,

от ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска – Набоко О.А., доверенность № 16-05-07/29949 от 31.12.2009 г., Бурмистрова Ю.А., доверенность № 16-05-07/26158 от 12.11.2009 г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7, дело по апелляционной жалобе ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 11 февраля 2010 года по делу № А72-17324/2009 (судья Пиотровская Ю.Г.),

по заявлению УМУП ЖКХ «Заволжский», г. Ульяновск,

к ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска, г. Ульяновск,

о обязании возместить НДС, возвратить излишне уплаченный налог, уплатить проценты,

УСТАНОВИЛ:

Ульяновское муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Заволжский» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением, с учетом уточнения требований, в котором просит обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска (далее – ответчик, налоговый орган) восстановить нарушенное право УМУП ЖКХ «Заволжский»: возместить УМУП ЖКХ «Заволжский» из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов по НДС над налогом, исчисленным за налоговые периоды октябрь 2004г., октябрь 2005г., ноябрь 2005г., декабрь 2005г. в общем размере 6 797 261 руб. в форме возврата на расчетный счет налогоплательщика; вернуть УМУП ЖКХ «Заволжский» из федерального бюджета излишне уплаченный НДС за налоговые периоды: октябрь 2004г., февраль 2005г., июнь-декабрь 2005г. в сумме 1 553 190,60 руб.; обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска уплатить УМУП ЖКХ «Заволжский» проценты за задержку возврата НДС согласно п. 10 ст. 176 НК РФ в сумме 1 502 567,13 руб. за период с 11.02.2008г. по 09.02.10г.; обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска уплатить УМУП ЖКХ «Заволжский» проценты за задержку возврата НДС согласно п.10 ст. 78 НК РФ в сумме 384 255,1 руб. за период с 06.11.2007г. по 09.02.10г.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.02.2010 заявленные требования удовлетворены.

ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска, не согласившись с решением суда первой инстанции, обратилась в арбитражный суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

В судебном заседании представители ответчика доводы жалобы поддержали в полном объеме. Представитель заявителя пояснил, что с доводами жалобы не согласен, по основаниям, изложенным в  представленном отзыве

Апелляционная жалоба на судебный акт Арбитражного суда Ульяновской области  рассмотрена в порядке, установленном ст.ст. 266-268 АПК РФ.

Исследовав доказательства по делу с учетом доводов апелляционной жалобы, дополнений к апелляционной жалобе, отзыва на апелляционную жалобу, пояснений сторон, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, при этом исходил из следующих обстоятельств.

МУП ЖКХ «Заволжский» представило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска уточненные налоговые декларации по НДС за октябрь 2004г., октябрь-декабрь 2005г., согласно которым к возмещению из бюджета заявлен налог - 4 497 094 руб., 741 038 руб., 1 090 371 руб., и 468 758 руб. Итого: 6 797 261 руб.

05.10.2007г. МУП ЖКХ «Заволжский» обратилось в Инспекцию с заявлением № 01-04-2357, в котором просило принять уточненные декларации за налоговые периоды с января 2003г. по декабрь 2005г., назначить и провести мероприятия налогового контроля в отношении представленных деклараций, возместить образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов над налогом, исчисленным в общем размере 23 592 192 руб. из них в порядке зачета 4 534 133 руб., в порядке возврата 19 058 059 руб., принять решение о возврате излишне уплаченной суммы НДС 1 717 257 руб.

В связи с представлением уточненных налоговых деклараций, в которых указаны суммы налога в размере, меньшем ранее заявленного за октябрь, ноябрь 2004г., за февраль, март, апрель май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2005г. налоговым органом была проведена повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика.

В результате повторной выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт № 36 от 22.09.08г. и принято решение № 16-14-13/39 от 20.11.08г..

Указанным решением заявителю начислен, в том числе, НДС в размере 2 083 786 руб.: за октябрь 2004г. -248 123 руб., за октябрь 2005г. - 357 900 руб., за ноябрь 2005г. - 288 894 руб., за декабрь 2005г. - 1 188 870 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.03.2009г. по делу № А72-558/2009 решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска №16-14-13/39 от 20.11.2008г. в части начисления НДС в сумме 5.323.571 руб. (в том числе 248 123 руб. за октябрь 2004г., 357 900 руб. за октябрь 2005г., 288 894 руб. за ноябрь 2005г. и 1 188 870 руб. за декабрь 2005г.), пени в сумме 85 968,60 руб. признано недействительным.

19.12.2008г. МУП ЖКХ «Заволжский» вновь обратилось в Инспекцию с заявлениями №№ 327, 335, 336 и 337 о возмещении в порядке ст. 176 НК РФ образовавшихся сумм превышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость над общими суммами налога, по налоговым декларациям за октябрь 2004г., октябрь-декабрь 2005г. в соответствующих размерах: 4 497 094 руб., 741 038 руб., 1 090 371 руб., и 468 758 руб., а также с заявлением № 326 о возмещении в порядке ст.78 НК РФ излишне уплаченного налога на добавленную стоимость - 1 553 190,6 руб.

Решениями №№ 3639, 3640, 3641, 3642 от 23.12.08г. и № 3660 от 24.12.08г. налоговый орган отказал в осуществлении возврата, мотивировав отказ отсутствием переплаты, сумма переплаты не подтверждается данными КЛС, меньше заявленной.

Поскольку налог на добавленную стоимость в размере 6 797 261 руб. не возмещен налогоплательщику, излишне уплаченный НДС в размере 1 553 190,6 руб. не возвращен налоговым органом, МУП ЖКХ «Заволжский» обратился в суд с заявлением о возврате, возмещении указанных сумм налога, обязании Инспекции уплатить проценты в соответствии со статьями 176,78 НК РФ в сумме 1 502 567,13 руб. за период с 11.02.08г. по 09.02.10г. и сумме 384 255,10 руб. за период с 06.11.07г. по 09.02.10г.

Налоговый орган с требованиями заявителя не согласен, считает, что поскольку право налогоплательщика на своевременное возмещение НДС может быть нарушено не иначе, как действиями (бездействиями) налогового органа, а со стороны Инспекции отсутствуют какие-либо нарушения возложенных на неё обязанностей, начисление процентов по ст.ст. 176, 78 НК РФ необоснованно. По суммам налога, указанным в заявлении налогоплательщика, налоговым органом произведены зачеты.

Заявитель в силу ст. 143 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьями 21 и 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пени, штрафов.

Это право налогоплательщика в силу пункта 2 статьи 22 НК РФ обеспечено соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов. В подпункте 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 9 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» предусмотрено, что суммы налогов, сборов, пеней, штрафов, излишне уплаченные (взысканные) до 1 января 2007 года и подлежащие возврату в соответствии со статьями 78 и 79 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), возвращаются налогоплательщику (налоговому агенту, плательщику сбора) в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Поскольку спорные суммы налога на добавленную стоимость в размере 1 553 190,60 руб. уплачены УМУП ЖКХ «Заволжский» до 1 января 2007 года, следовательно, при рассмотрении вопроса об их возврате следует руководствоваться ст. 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007г.

В соответствии со ст.78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

По заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

На налоговом органе лежит обязанность проинформировать налогоплательщика о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим Кодексом.

При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей на дни нарушения срока возврата.

Согласно ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Пункт 2 статьи 176 НК РФ предусматривает, что налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм НДС в течение семи дней по окончании проверки, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (пункт 6 статьи 176 НК РФ).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (пункт 7 статьи 176 НК РФ).

При нарушении сроков возврата суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что УМУП ЖКХ «Заволжский» 05.10.2007г. обратилось в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска с заявлением № 01-04-2357 о возврате излишне уплаченного НДС и возмещении образовавшейся суммы превышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость над общей суммой налога, в том числе за налоговые периоды октябрь 2004г., февраль, июнь-декабрь 2005г.

В обоснование правомерности требований налогоплательщиком в материалы дела представлены уточненные декларации по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2004г., октябрь, ноябрь, декабрь 2005г. с суммами к возмещению 4 497 094 руб., 741 038 руб., 1 090 371 руб., и 468 758 руб. (итого 6 797 261 руб.), журналы проводок за 4 кв.2004г. за 2005-2006г.г., свидетельствующие об оплате НДС по первоначальным налоговым декларациям за налоговые периоды октябрь 2004г. -36 818 руб., февраль 2005г. - 95 495,60 руб., июнь 2005г. - 42 097 руб., июль 2005г. -23 595 руб., август 2005г. - 35 519 руб., сентябрь 2005г. - 258 386 руб., октябрь 2005г. -57 678 руб., ноябрь 2005г. - 915 558 руб., декабрь 2005г. - 88 044 руб. (итого 1 553 190,60 руб.), справка-расчет по НДС за налоговые периоды с января 2003г. по 2005г., (с учетом произведенной оплаты налога на добавленную стоимость и возвратов от ИФНС).

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 18.03.2009г. по делу № А72-558/2009 суд признал недействительным решение налогового органа принятое по итогам выездной налоговой проверки, в ходе которой рассматривался вопрос о правомерности сведений заявленных в уточненных налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за октябрь 2004г., октябрь, ноябрь, декабрь 2005г.

Таким образом, то обстоятельство, что по итогам подачи уточненных налоговых деклараций за 2004-2005г., с учетом перечисления в бюджет ранее заявленного НДС