Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.05.2010 по делу n А65-35009/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

помещение относится к основным средствам, заявитель должен был оприходовать стоимость бытового помещения на бухгалтерский счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с последующим оприходованием на бухгалтерский счет 01 «Основные средства», и как следствие исчислить налог на имущество с учетом среднегодовой стоимости бытового помещения.

Рассчитав налог по вышеуказанной формуле, налоговый орган в решении указал, что заявителем неправомерно занижена налоговая база по налогу на имущество путем неправильного расчета среднегодовой стоимости имущества на сумму 5862 руб., а также путем неправомерного не включения в налоговую базу среднегодовой стоимости бытового помещения на сумму 38 558,45 руб.

Как пояснил заявитель, с доначислением налога на имущество за 2006г. по пункту 3.2 он согласен в размере 717,79 руб. Заявителем оспаривается доначисление налога на имущество в размере 130,50 руб.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признанного объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Согласно пункту 4 статьи 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Министерство финансов Российской Федерации в Письме от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32, а также в Письме от 05.07.2005 N 03-03-04/1/58 разъяснило, что налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая (то есть средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации, владения и включения в объект налога на имущество), стоимость имущества, в связи с этим при ее определении, а также при определении средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году, а также в соответствующем отчетном периоде (квартале, полугодии и 9 месяцах календарного года). Соответственно, при исчислении среднегодовой стоимости имущества числитель формируется из фактического количества месяцев нахождения данного имущества на балансе организации в данном налоговом (отчетном) периоде. То есть складывается остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого из 12 месяцев (соответственно, в тех месяцах, когда организация еще не была зарегистрирована, это число будет 0), а знаменателем будет постоянная величине - количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Министерством финансов Российской Федерации Письмом от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26 также уточнено, что установленный в главе 30 Налогового кодекса Российской Федерации порядок определения налоговой базы не предусматривает возможности учета остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 декабря прошедшего календарного года, поскольку понятие «среднегодовая стоимость имущества», как отмечалось выше, изначально предполагает, что это средняя стоимость имущества за календарный год, а не за определенный период.

        Таким образом, исчисление налога на имущество за 2006 год по пункту 3.1 мотивировочной части оспариваемого решения произведено заявителем в соответствии с действующим законодательством.

        Следовательно,  доначисление налога на имущество за 2006г. в сумме 259,50 руб., соответствующих сумм пени и штрафа, является неправомерным, а оспариваемое решение   в указанной части является незаконным.

На основании изложенного, решение Межрайонной инспекции ФНС России № 11 по РТ о привлечении к налоговой ответственности № 43 от 22.09.2009г. в части начисления 419 881,92 руб. налога на прибыль за 2006г., 305 721 руб. НДС, 259,5 руб. налога на имущество, соответствующих им сумм пени и штрафа, не соответствует требованиям Налогового кодекса РФ и нарушает права и законные интересы заявителя.

Судебная коллегия апелляционного суда считает, что Арбитражным судом Республики Татарстан полно, всесторонне исследованы обстоятельства дела и представленные в дело доказательства, дана им оценка по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в соответствии со статьей 170 Кодекса результаты оценки отражены в судебном акте, который отвечает требованиям статьи 15 Кодекса и не подлежит отмене или изменению.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд,

                                          ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 27 февраля 2010 года по делу № А65-35009/2009 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа, через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий                                                                                 И.С.Драгоценнова

Судьи                                                                                                                Н.Ю.Марчик

Т.С.Засыпкина