Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2010 по делу n А55-20786/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

руб.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик - продавец вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им от продажи автомобиля, находившегося в его собственности менее трех лет, но не превышающей 125000 руб.

Вместо использования права на получение данного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

ИП Огородовым И.В. в связи с утратой документов в подтверждение размера расходов по приобретению автомобиля была предоставлена справка государственного органа РФ - МРЭО ГИБДД г. Тольятти, согласно которой сумма фактически произведенных затрат и документально подтвержденных расходов по покупке грузового автомобиля Mercedes Bens 11L год выпуска 1997, регистрационный номер Л 908 СМ 63 составила 210091 руб.. Кроме того, предпринимателем представлены Таможенная расписка и Таможенная декларация, в которых также указана стоимость   приобретения 210091 руб. и    таможенные платежи в сумме 62922,26 руб. (т.1 л.д.103-108).

Состав документов, подтверждающих понесенные налогоплательщиком расходы, на приобретение автомобиля, и в частности, ввозимого из-за границы, в главе 23 НК РФ не определен.

Если речь идет о приобретении автомобиля в иностранном государстве, то в число расходов на такую покупку включается (помимо затрат на приобретение и доставку авто) стоимость таможенного оформления транспортного средства.

В соответствии с главой 23 НК РФ документами, свидетельствующими о факте осуществления расчетов, а также подтверждающими движение денежных средств от покупателя к продавцу, являются квитанции к приходным ордерам, банковские выписки, товарные и кассовые чеки, а также другие документы.

В целях определения состава расходов налогоплательщика пунктом 1 статьи 221 НК РФ отсылает к Главе 25 «Налог на прибыль организаций», положениями которой, в частности, предусмотрено, что под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (абзац 4 пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Таким образом, подтверждать расходы налогоплательщика могут не только документы, оформленные в соответствии с действующим законодательством РФ (договоры, платежные поручения, чеки ККТ, приходные кассовые ордера и т.п.), но и другие документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы.

Условием учета понесенных затрат для целей налогообложения является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически произведены и связаны с предпринимательской деятельностью. Во внимание должны приниматься представленные налогоплательщиком доказательства в подтверждение факта осуществления этих затрат, их размера и целей, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

Суд первой инстанции правомерно признал обоснованным довод предпринимателя о том, что сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, должна быть принята в сумме 273013,26 руб. (210091 + 62922,26), поскольку указанные выше документы, представленные налогоплательщиком в полной мере свидетельствуют о факте и размере произведенных налогоплательщиком расходов и не противоречат законодательству.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы Управления ФНС России по Самарской области и Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области о том, что информация государственных органов - МРЭО ГИБДД г. Тольятти и Таможенной службы не является подтверждением расходов.

Налоговым органом в нарушение части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не доказано, что предприниматель не понес реальные затраты по приобретению спорного автомобиля в сумме 273013,26 руб., а сведения, содержащиеся в ГТД, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Предприниматель оспаривает выводы налогового органа о завышении им суммы профессиональных налоговых вычетов за 2006 год на 314586,51 руб. и за 2007 год на 159356,47 руб. по НДФЛ, а также завышение суммы расходов по ЕСН в 2006 и 2007 годах на 314586,51 руб. и 487490,95 руб. соответственно, указывая на то, что налоговый орган необоснованно доначислил спорные суммы НДФЛ, ЕСН, соответствующие им суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, поскольку не принял во внимание дополнительно заявленные предпринимателем фактически произведенные в спорных налоговых периодах расходы, учитываемые в составе профессионального налогового вычета. В частности из налогооблагаемой базы  не исключены уплаченные в отчетных периодах суммы ЕСН, процентов по банковским кредитам, амортизационных отчислений, компенсаций за использование личного автотранспорта, транспортного налога, стандартных налоговых вычетов. По результатам рассмотрения акта налогоплательщиком представлены в налоговый орган разногласия и документы, подтверждающие указанные расходы. Однако указанные затраты не были приняты в составе профессиональных вычетов со ссылкой на необходимость представления уточненных налоговых деклараций по НДФЛ и по ЕСН за проверяемые налоговые периоды 2006-2007 годы.

Суд первой инстанции правомерно данную позицию налогового органа признал необоснованной по следующим основаниям.

Налоговому органу при проведении выездной налоговой проверки были представлены все первичные документы подтверждающие расходы предпринимателя, которые ошибочно не были указаны им в декларации.

Право налогоплательщика при исчислении налога и представлении налоговых деклараций уменьшать полученные доходы на произведенные расходы обусловлено наличием в момент исчисления налога у налогоплательщика соответствующих документов, подтверждающих затраты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 87 НК РФ целью налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 89 НК РФ предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Вместе с тем пунктом 2 статьи 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для предпринимателей утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации №86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 № БГ-3-94/430 (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 2 Порядка индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого предпринимателями на основании главы 23 НК РФ.

Следовательно, из этих же критериев должны исходить налоговые органы при проведении налоговых проверок.

Суд первой инстанции правильно указал, что совокупный анализ вышеназванных норм НК РФ в их взаимосвязи позволяет сделать вывод о том, что налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки в целях установления фактической обязанности индивидуального предпринимателя по уплате налога обязан был оценить правильность определения налогооблагаемой базы не только с учетом неправомерного невключения налогоплательщиком в состав доходов выручки либо расходов по ряду хозяйственных операций, но и с учетом понесенных в процессе названных операций затрат, что налоговым органом в рассматриваемом случае сделано не было.

Указанные выводы суда соответствуют аналогичной правовой позиции, изложенной в Постановлениях  Федерального Арбитражного суда Центрального округа от 19.10.2009 по делу № А62-992/2009, Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 03.11.2009 по делу № А06-759/2009, Федерального Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06.11.2007 № А33-8297/06-Ф02-8407/07 по делу № А33-8297/06, Федерального Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11.03.2009 по делу № А11-11488/2007-К2-21/566/8.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 НК РФ (статья 210 НК РФ).

В силу статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Кодекса.

Согласно статье 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленному для плательщиков налога на прибыль (статья 237 НК РФ).

В статье 252 НК РФ определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлено, что расходы, которые предприниматель просил учесть в целях налогообложения в рамках выездной налоговой проверки, подтверждаются представленными налогоплательщиком в материалы дела документами: кредитными договорами, платежными поручениями, расчетом амортизации  основных средств, используемых для осуществления предпринимательской деятельности, чеком-ордером об уплате транспортного налога (т.1 л.д.109-187, т.2 л.д.1-4).

Налоговым органом не представлено каких-либо возражений относительно содержания представленных документов и расчетов предпринимателя сумм дополнительно заявленных расходов, а также относительно возможности их учета в составе профессионального налогового вычета.

Исходя из вышеизложенного, всесторонне, полно, объективно рассмотрев представленные в дело документы, которые ранее также представлялись в налоговый орган, и оценив их во взаимосвязи, и в совокупности, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что налоговыми органами необоснованно не были учтены в целях налогообложения фактически произведенные предпринимателем в отчетных периодах расходы: 1) при исчислении НДФЛ за 2006 год:

- суммы ЕСН в размере 3168 руб., поскольку в соответствии со статьей 221 НК РФ к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах;

- суммы уплаченных процентов по банковским кредитам, полученных на пополнение оборотных средств, в размере 55942 руб., которые подлежат включению в состав расходов предпринимателя на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 265 главы 25 НК РФ, согласно которому в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, но учитываемых при определении налоговой базы включаются проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе по кредиту;

- суммы амортизационных отчислений в размере 11375,76 руб., подлежащие включению в состав расходов на основании статьи 253 главы 25 НК РФ;

- суммы компенсации за использование для служебных поездок личного транспорта 3600 руб. (в пределах норм в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92);

2) при исчислении НДФЛ за 2007 год:

- суммы ЕСН в размере 4752 руб.;

- суммы уплаченных процентов по банковским кредитам, полученных на пополнение оборотных средств, в размере 75282,2 руб.;

- суммы амортизационных отчислений в размере 30624 руб.;

- суммы компенсации за использование для служебных поездок личного транспорта в размере  3600 руб. (в пределах норм в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92; транспортного налога по автомобилям, используемым в предпринимательской деятельности 2743,08 руб.;

- суммы стандартных вычетов в сумме 3200 руб., так как доходы предпринимателя составили в январе 11050 руб., феврале 3650 руб., марте 34328 руб.

3) при исчислении ЕСН за 2006 год:

- суммы амортизационных отчислений в размере 11375,76 руб.;

- суммы компенсации за использование для служебных поездок личного транспорта в размере 3600 руб. (в пределах норм в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.02г. № 92);

- суммы уплаченных процентов по банковским кредитам, полученных на пополнение оборотных средств, в размере 55942 руб.

4) при исчислении ЕСН за 2007 год:

- суммы амортизации по основным средствам в размере 30624 руб.;

- суммы компенсации за использование для служебных поездок личного транспорта в размере 3600 руб. (в пределах норм в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 92);

- суммы стандартных вычетов за январь-март в размере 3200 руб., т.к доходы составили в январе 11050 руб., феврале 3650 руб., марте 34328 руб.;

- суммы транспортного налога по автомобилям, используемым в предпринимательской деятельности в размере 2743 руб.;

- суммы уплаченных