Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2010 по делу n А55-35812/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

27 мая 2010 г.                                                                                      Дело  № А55-35812/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 26 мая 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 27 мая 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Холодной С.Т., Марчик Н.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя – Машкова Н.Ю., доверенность от 19.01.2010 г. № 2/10, Уфимский В.В., доверенность от 11.12.2009 г.

от налогового органа  –  Храмова О.В., доверенность от 11.01.2010 г. № 04-16/00004.

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7, дело по  апелляционной жалобе ИФНС России по Советскому району г. Самары на решение Арбитражного суда Самарской области от 17 февраля 2010 года по делу № А55-35812/2009 (судья Степанова И.К.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бизнес - Авто ЛТД», г. Самара

к ИФНС России по Советскому району г. Самары, г. Самара

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Бизнес-Авто ЛТД» (далее заявитель), с учетом изменения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принятых судом первой инстанции, обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решений ИФНС России по Советскому  району г. Самары (далее налоговый орган) от 07.07.2009 г. № 17919 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения   в части доначисления суммы НДС в размере 22 296 367 руб., начисления штрафа в размере 4 393 622 руб., пени в размере 2 370 296, 8 руб.; от 07.07.2009 г. № 979 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 2 754 753 руб.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 17 февраля 2010 года по делу № А55-35812/2009 заявленные требования удовлетворены. Признаны недействительными решения ИФНС России по Советскому  району г. Самары  от 07.07.2009 г. № 17919 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения   в части доначисления суммы налога на добавленную стоимость в размере 22 296 367 руб., начисления штрафа в размере 4 393 622 руб., пени в размере 2 370 296, 8 руб.; от 07.07.2009 г. № 979 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в размере 2 754 753 руб.  - как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Налоговый орган в апелляционной жалобе просит отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки представленной заявителем налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 г. приняты  решения: от 07.07.2009 г. № 17919 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен НДС в размере 22 296 367 руб., штраф в размере 4 393 622 руб., пени в размере 2 370 296, 8 руб.;  от 07.07.2009 г. № 979 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 2 754 753 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 16.09.2009 г. № 03-15/22318 решение налогового органа от 07.07.2009 г. № 17919 изменено: сумма штрафа уменьшена на 138 943 руб., сумма недоимки уменьшена на 694 715 руб.

Основанием доначисления налога на добавленную стоимость в размере 22 296 367 руб. и отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 2 754 753 руб. налоговый орган указывает следующие обстоятельства, установленные в ходе проверки, в отношении контрагентов заявителя - ООО «Бизнес-Приват», ООО «Экспо-Кар», ООО «Саранскмоторс», ООО «Бизнес Траст».

В ходе проверки налоговым органом установлено, что на счет заявителя 01.07.2008 г. поступили денежные средства в размере 30 000 000 руб. согласно договору поставки № 26/02 от 26.05.2008 г. - оплата за автомобили по договору поставки. С нарушением срока выписан счет-фактура № 290 от 10.07.2008 г. - поступили авансовые платежи. На следующий день 02.07.2008 г. указанная сумма возвращена покупателю - 24 000 000 руб. на счет  в Поволжском банке Сбербанка РФ и 5 000 000 руб.  на счет в ОАО НТВ. По книге покупок по счету - фактуре № 290 от 10.07.2008 г. исчисленный НДС в размере 4 576 271 руб. ставится в вычет как взаимозачет.

Налоговый орган, отказывая в вычете НДС в сумме 4 576 271 руб. ссылается  на положения ст. 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой, в случае осуществления зачетов взаимных требований суммы налога, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет с 01.01.2008г. по 31.12.2008г.,  подлежат вычетам не ранее того налогового периода, в котором одновременно выполнены следующие условия: подписано соглашение (акт) о зачете взаимных требований, суммы налога перечислены покупателем продавцу на основании платежного поручения, при наличии у налогоплательщика-покупателя полученных от продавца счетов-фактур и первичных документов по принятым на учет товарам.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что на счет заявителя 28.08.2008 г. поступили денежные средства в размере 23 000 000 руб. согласно договору поставки № 26/02 от 26.05.2008 г. - оплата за автомобили по договору поставки. Выписан счет-фактура № 433 от 28.08.2008 г. на предварительную оплату. В книге покупок за 3 квартал 2008 г. отражена сумма налога к вычету в размере 3 508 474, 60 руб. на основании счета-фактуры № 433 от 28.08.2008 г. как зачет аванса.

Ссылаясь на п. 5 и п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган указывает на то, что  вычет налога с полученных авансовых платежей можно подтвердить либо после отгрузки товара либо при расторжении (изменении условий) договора при предоставлении следующих документов: при расторжении или изменении условий договора - в платежном поручении на возврат денежных средств с наименованием платежа «возврат авансовых платежей», счет-фактура, выписанный организацией на получение авансовых платежей; после отгрузки товара - счет-фактура на отгрузку товара, книга продаж с отражением данных счетов-фактур; счет-фактура, выписанный организацией па получение авансовых платежей.

По мнению налогового органа, заявитель заявляет вычет НДС без предоставления вышеуказанных документов. В журнале полученных счетов-фактур, указанные счета-фактуры не зарегистрированы и копии счетов-фактур не приложены.

Помимо этого, налоговый орган ссылается на отсутствие акта о зачете взаимных требований, платежных поручений на перечисление сумм налога покупателем    продавцу, а также первичных документов по принятым на учет товарам.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что согласно книги продаж заявителем исчислен НДС с предварительной оплаты, поступившей от ООО «Экспо Кар» в размере  12 447 457, 63 руб. по следующим счетам-фактурам: № 330 от 17.07.2008 г. на сумму 4 100 000 руб., в т.ч. НДС  625 423, 73 руб., № 340 от 23.07.2008 г. на сумму 8 700 000 руб., в т.ч. НДС 1 327 118 , 64 руб., № 374 от 08.08.2008 г. на сумму 15 000 000 руб., в т.ч. НДС 2 288 135, 89 руб., № 411 от 21.08.2008 г. на сумму 16 400 000 руб., в т.ч. НДС 2 501 694,92 руб., № 451 от 02.09.2008 г. на сумму 19 200 000 руб., в т.ч. НДС  2 928 813, 56 руб., № 454 от 04.09.2008 г. на сумму 10 000 000 руб., в т.ч. НДС 1 525 423, 73 руб., № 517 от 26.09.2008 г. на сумму 8 200 000 руб., в т.ч. НДС  1 250 847, 46 руб.

Заявителем в книгу покупок за 3 квартал 2008 г. включены налоговые вычеты по контрагенту ООО «Экспо Кар» в сумме 12 447 457, 63 руб. как зачет НДС с аванса.

Ссылаясь на п. 5 и п. 8 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган указывает на то, что поскольку заявителем не представлены требуемые документы, то основания для  предоставления налогового вычета в размере  12 447 457, 63 руб. отсутствуют.

В отношении контрагента ООО «Саранскмоторс» налоговым органом в ходе проверки установлено, что заявителем в нарушение норм п. 2 ст. 153, п.1 ст. 167 НК РФ не включен в налогооблагаемую базу доход, полученный на расчетный счет от ООО «Саранскмоторс»  в размере 7 588 000 руб., и с указанной суммы налоговым органом  доначислен НДС в размере 769 424 руб.

При этом налоговый орган указывает на результаты анализа  выписки   банка Филиал  «Самарский» АКБ «Форштадт» (ЗАО) за период 01.07.2008 г. по 30.09.2008 г., которые свидетельствуют о поступлении выручки от ООО «Саранскмоторс»   (оплата   по  договору  № 17   от   17.06.2008 г.  за   автомобили); 16.07.2008 г. - 2 500 000 руб. (банк «СтройКредит»), 03.09.2008 г. - 600 000 руб. (Марийский филиал ОАО АК БАРС Банк) и 1 944 000 руб.   (Банк «Возрождение» ОАО), общая сумма поступившей за 3 квартал выручки составила 5 044 000 руб. В книге продаж указанная сумма не отражена, в карточке счета 62 за 3 квартал 2008г. контрагент ООО «Саранскмоторс» отсутствует.

В ходе анализа выписки банка Филиал ОАО «Стройкредит» за период 01.07.2008 г. по 30.09.2008 г. налоговым органом установлено движение по расчетному счету (дебет) от ООО «Саранскмоторс»: 28.08.2008 г. - перечислено 2 544 000 руб. (банк «СтройКредит») (оплата по договору № 17 от 17.06.2008 г. за автомобили); 04.09.2008 г. -   поступило   на  расчетный счет 116 300 руб. (Саранский   филиал   Банка «Возрождение» ОАО), основание платежа - оплата по договору № 17 от 17.06.2008 г. за автомобили; 05.09.2008 г. - сумма  116 300 руб. возвращена ООО «Саранскмоторс» (Филиал ОАО КБ «СтройКредит» г. Самаре), основание платежа - оплата по договору № 17 от 17.06.2008 г. за автомобили.

В книге продаж суммы не отражены, в карточке счета 62 за 3 квартал 2008г. контрагент ООО «Саранскмоторс» отсутствует.

Налоговый орган считает необоснованным довод заявителя о том, что поступившие денежные средства от ООО «Саранскмоторс» являются возвратом авансовых платежей, ссылаясь на непредставление им документов в  подтверждение перечисления авансовых платежей в адрес ООО «Саранскмоторс», документов, подтверждающих возврат авансов от данного контрагента, а также договора от 17.06.2008 г. № 17.

По контрагенту ООО «Бизнес Траст» налоговым органом в ходе проверки установлено, что заявителем в нарушение норм п. 2 ст. 153, п.1 ст. 167 НК РФ не включен   в налогооблагаемую   базу   доход,   полученный    на   расчетный   счет  от ООО «Бизнес Траст» в размере 24 580 000 руб., и с указанной суммы налоговым органом  доначислен НДС в размере 3 749 491, 50 руб.

При этом налоговый орган указывает на результаты анализа выписки банка Филиал «Самарский» АКБ «Форштадт» (ЗАО) за период с 01.07.2008 г. по 30.09.2008 г., которые свидетельствуют о поступлении выручки от ООО «Бизнес-Траст» (оплата по договору № 01/04 от 01.04.2007г. за автомобили): 06.08.2008 г. - 14 740 000 руб.  (банк «СтройКредит»); 11.08.2008 г. - 9 840 000 руб. (Самарский филиал ОАО Банк АВБ в г. Самара). Общая сумма поступившей в 3 квартале выручки составляет  24 580 000 руб., в книге продаж указанная сумма не отражена, в карточке счета 62 за 3 квартал 2008 г. по указанному контрагенту выписки на указанные даты отсутствуют.

Налоговый орган также считает необоснованным довод заявителя о том, что поступившие денежные средства от ООО «Бизнес-Траст» являются возвратом авансовых платежей, ссылаясь на непредставление им документов в подтверждение факта перечисления авансовых платежей в адрес ООО «Бизнес-Траст», документов, подтверждающих возврат авансов от данного контрагента, а также договора от 01.04.2007 г. № 01/04.

Согласно п.п. 1 и 5 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В соответствии с п. 4 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В рассматриваемом случае основания, установленные названными нормами, заявителем выполнены, что подтверждается представленными в материалы дела документами в совокупности: платежными поручениями; выписками банка; договорами, заключенными  заявителем с контрагентами: ООО «Бизнес-Приват» (покупатель) - № 26/05 от 26.05.2008 г. с дополнительным соглашением от 31.08.2008 г. о расторжении договора, ООО «Бизнес-Приват»  (продавец) - № 06 от 27.05.2008 г., ООО «Экспо Кар» (покупатель) - № 21/04 от 21.04.2008 г. с дополнительным соглашением от 30.09.2008 г. о расторжении договора, ООО «Экспо Кар» (продавец) - № 02/04 от 02.04.2008 г., ООО «Саранскмоторс» (продавец) - № 17 от 17.06.2008 г. с дополнительным соглашением от 05.09.2008 г. о расторжении договора, ООО «Бизнес Траст» (продавец) - № 01/04 от 01.04.2008 г.; актами взаимозачета № 00000012, № 00000013,  № 00000011, № 00000010, актами сверки расчетов,  счетами-фактурами, книгами покупок, книгами продаж, карточками счета по каждому контрагенту.

Как разъяснено Федеральной налоговой службой письмом от 23.03.2009 г. № ШС-22-3/215@, с учетом позиции Минфина России, изложенной в письме от 21.10.2008 № 03-07-15/156, в случае осуществления зачетов взаимных требований суммы налога, предъявленные налогоплательщику-покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), принятых на учет с 01.01.2008 г. по 31.12.2008 г., подлежат вычетам не ранее того налогового