Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.05.2010 по делу n А49-9650/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

28 мая 2010 года                                                                                      Дело №А49-9650/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 24 мая 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 28 мая 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Филипповой Е.Г., Семушкина В.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

с участием в судебном заседании:

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области – до перерыва - Талышевой Л.А. (доверенность от 25 марта 2010 года №05-5), после перерыва - не явился, извещен надлежащим образом,

представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области – до перерыва - Власовой Н.А. (доверенность от 17 декабря 2009 года), после перерыва – не явился, извещен надлежащим образом,

представитель ООО «Кочетовское» – до и после перерыва - не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 14 - 19 - 24 мая 2010 года в помещении суда апелляционные жалобы Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области

на решение Арбитражного суда Пензенской области от 04 марта 2010 года по делу №А49-9650/2009 (судья Голованова Н.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кочетовское», Пензенская область, Каменский район, с.Варваровка,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Пензенской области, Пензенская область, г.Пенза,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области, г.Пенза,

о признании недействительными решений,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Кочетовское» (далее – ООО «Кочетовское», Общество) обратилось в Арбитражный суд Пензенской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Пензенской области (далее – Межрайонной ИФНС России №2 по Пензенской области, налоговый орган) от 16.06.2009 №5513 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – Управление) от 04.09.2009 №11-80/166 в части выводов о неполной уплате налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 399941 руб. с начислением пени в сумме 89267 руб. 26 коп. и привлечении к ответственности по п. 1.ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 85564 руб.20 коп. и по п.1 ст.126 НК РФ в виде штрафа в сумме 750 руб. (т.1 л.д.4-8).

Решением Арбитражного суда Пензенской области от 04.03.2010 по делу №А49-9650/2009 требования ООО «Кочетовское» удовлетворены. Суд признал недействительными, как не соответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной ИФНС России №2 по Пензенской области от 16.06.2009 №5513 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и решение Управления от 04.09.2009 № 11-80/166 в части выводов о неполной уплате налога на добавленную стоимость в сумме 399941 руб. с начислением пени в сумме 89267 руб. 26 коп. и привлечении к ответственности по п. 1.ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 85564 руб. 20 коп. и по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в сумме 750 руб. (т. 5 л.д.34-45).

В апелляционной жалобе Управление просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований Общества и принять по делу новый судебный акт (т.5 л.д.52-56).

Межрайонная ИФНС России №2 по Пензенской области поддержала апелляционную жалобу Управления по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

В своей апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России №2 по Пензенской области просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения заявленных требований Общества и принять по делу новый судебный акт (т.5 л.д.70-72).

Управление поддержало апелляционную жалобу налогового органа по основаниям, приведенным в отзыве на нее.

Общество отзыв на апелляционные жалобы не представило.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционные жалобы по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя Общества, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу Управления.

Представитель Управления поддержал свою апелляционную жалобу и апелляционную жалобу налогового органа.

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 14.05.2010г. до 10 час. 25 мин. 19.05.2010г., после перерыва рассмотрение дела продолжено.

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 19.05.2010г. до 17 час. 00 мин. 24.05.2010г., после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционных жалобах, в отзывах на них и в выступлении представителей налогового органа и Управления, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 15.01.2009 ООО «Кочетовское» представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за III квартал 2007 года, согласно которой сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета за данный налоговый период составила в сумме 7460 руб.

По представленной декларации налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка.

В ходе проверки уточненной налоговой декларации по НДС налоговым органом установлено неправомерное применение налогового вычета по НДС в сумме 435281руб., повлекшее неуплату НДС за III квартал 2007г. в сумме 427821 руб. и завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета 7460 руб.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт от 29.04.09 № 4406 (т.1 л.д.145-147).

Рассмотрев материалы проверки, налоговым органом принято решение от 16.06.2009 №5513 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1 л.д.134-137).

Данным решением ООО «Кочетовское» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 85564 руб. 20 коп . и в размере 750 руб.соответственно.

Кроме того, Обществу начислены пени по состоянию на 16.06.2009 в сумме 89267руб. 26 коп. и предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 427821 руб. по сроку уплаты 20.10.2007г.

Считая решение налогового органа от 16.06.2009 №5513 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствующим НК РФ, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области.

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области принято от 04.09.2009 № 11-80/166 изменено решение Межрайонной ИФНС России №2 по Пензенской области от 16.06.2009 №5513 в части уменьшения суммы недоимки по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 22.10.2007. В частности, вышестоящим налоговым органом установлено наличие у Общества переплаты по НДС по состоянию на 16.06.2009 в размере 27880 руб. Сумма недоимки по НДС по сроку уплаты 22.10.2007, которую предложено уплатить налогоплательщику, уменьшена до 399941руб.

Не согласившись с названными решениями налоговых органов, Общество обжаловало в арбитражный суд с заявлением.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

В силу положений ч.4, 5 ст.200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и решений арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, законности принятия решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган, который принял этот акт, решение.

В силу пунктов 1 и 2 статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ. Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику поставщиками товаров (работ, услуг), после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Статьи 171 и 172 НК РФ не возлагают на налогоплательщика обязанность самостоятельно (вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость за соответствующий период) представлять в налоговый орган первичные документы, подтверждающие обоснованность заявленных им налоговых вычетов.

В то же время налоговый орган вправе в случае подачи налогоплательщиком декларации, в которой заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость, при проведении камеральной проверки этой декларации на основании пункта 8 статьи 88 и статьи 93 НК РФ истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правильность применения налоговых вычетов, а налогоплательщик обязан представить эти документы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 12.07.06г. №266-О, положения статьи 88, пунктов 1 и 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и пунктов 1 - 3 статьи 176 НК РФ не обязывают налогоплательщика одновременно с подачей налоговой декларации (и/или заявления о возврате из бюджета сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения сумм налоговых вычетов общей суммы налога) представлять документы, подтверждающие правильность применения налогового вычета (в частности, счета-фактуры). Эта обязанность возникает у него с момента получения требования налогового органа о представлении указанных документов.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

В обоснование своей позиции налоговый орган ссылается на то, что в ходе проведения камеральной налоговой проверки представленной обществом налоговой декларации по НДС за III квартал 2007г. налоговый орган на основании статьи 93 НК РФ для подтверждения правомерности заявленных налогоплательщиком налоговых вычетов в адрес налогоплательщика направила требование от 21.01.2009 г. №902 о представлении документов, которое оставлено Обществом без исполнения. В связи непредставлением налогоплательщиком в налоговый орган документов, подтверждающих право на налоговые вычеты по НДС, налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 435281руб., повлекшем неуплату НДС за III квартал 2007г. в сумме 427821 руб. и завышение НДС, предъявленного к возмещению из бюджета в сумме 7460 руб.

Как полагает налоговый орган, требование о представлении документов № 902 от 21.01.2009г. исх. № 09-05/2-1202 (т.1 л.д. 148-149) согласно почтовому уведомлению было получено 23.01.2009г. представителем ООО «Кочетовское» Матвеевой Л.И. (т.1 л.д.150-151).

Однако, как пояснил в судебном заседании в суде первой инстанции главный бухгалтер Общества Малешов А.В. (т.4 л.д.44), в штате предприятия с 14.08.2007 по настоящее время состоит один работник - главный бухгалтер, Матвеева Л.И. не является работником ООО «Кочетовское». Указанный довод представителями налогового органа не опровергнут.

Согласно показаниям свидетеля Матвеевой Л.И., фамилия которой указана в почтовом уведомлении в качестве лица, которому вручалась почтовая корреспонденция, адресованная ООО «Кочетовское», допрошенной в ходе рассмотрения дела, она в настоящий момент работает в СПК «Варваровский», а в ООО «Кочетовское» никогда не работала. Корреспонденцию для ООО «Кочетовское» она получает по месту своей работы по адресу: Пензенская область, Каменский район, с.Варваровка, ул.Центральная, 3 на основании доверенности №1 от 03.01.2009г, выданной ей генеральным директором Ламзиным В.П. (т.4 л.д.39). По вышеназванному адресу располагаются ООО «Кочетовское», СПК «Варваровский» и ООО «Винзавод Варваровский». По устному поручению руководителя также занимается регистрацией входящей и исходящей корреспонденции в ООО «Кочетовское». Матвеева Л.И. пояснила суду, что, если в одном конверте поступает несколько документов, то она регистрирует в журнале входящей корреспонденции все документы. В журнале входящей корреспонденции ООО Кочетовское под № 4 за 26.01.2009г. ею зарегистрированы три документа: два уведомления и письмо о направлении акта.

Органом почтовой связи на запрос суда представлена информации Управления Федеральной почтовой связи Пензенской области - филиала ФГУП «Почта России» от 02.02.10 №58.2.14-13/156 (т.4 л.д.57), из которой следует, что 23.01.2009г. в ОПС Варваровка Каменского района Пензенской области, обслуживающее ООО «Кочетовское», поступило заказное письмо №44224608036542, принятое 22.01.2009г. в ОПС Каменка. Указанное почтовое отправление вручено в этот же день по доверенности ООО «Кочетовское» № 1 от 03.01.2009г. Матвеевой Л.И., которой предъявлен паспорт сер.5605 № 501529, выданный 27.08.2005 в ОВД г.Каменки.

В