Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.06.2010 по делу n А65-36162/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

02 июня 2010 года                                                                                   Дело №А65-36162/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 31 мая 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 02 июня 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Семушкина В.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

с участием в судебном заседании:

представителей Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Республике Татарстан – Габдракиповой Т.А. (доверенность от 28 мая 2010 года №2.4-15/14495), Чапова Д.С. (доверенность от 17 марта 2010 года №2.4-15/06453),

представителей Государственного учреждения «Отряд государственной противопожарной службы №2 Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Республики Татарстан» – Лазарева А.А. (доверенность от 13 мая 2010 года №1148), Лазарева Д.А. (доверенность от 13 мая 2010 года №1147),

представитель Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан – не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 31 мая 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 19 марта 2010 года по делу №А65-36162/2009 (судья Логинов О.В.),

по заявлению Государственного учреждения «Отряд государственной противопожарной службы №2 Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Республики Татарстан», г.Альметьевск,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Республике Татарстан, г.Альметьевск,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании незаконным решения в части уплаты налога на прибыль, штрафа, пени,

УСТАНОВИЛ: 

Государственное учреждение, Отряд государственной противопожарной службы №2 Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Республики Татарстан (далее - ГУ «ОГПС №2» МЧС Республики Татарстан, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Республике Татарстан (далее - налоговый орган), к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление) о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Республике Татарстан от 01.09.2009 №2-16-47/24 в части уплаты налога на прибыль в сумме 2222394 руб., штрафа в размере 444479 руб., пени в размере 345284 руб. (т.1 л.д.2-8).

Определением суда от 13.01.2010 принято к производству встречное заявление налогового органа к ГУ «ОГПС №2» МЧС Республики Татарстан о взыскании с Учреждения недоимку по налогу на прибыль организаций в бюджет РФ в сумме 601899 руб., в бюджет РТ в сумме 1620495 руб., пени по налогу на прибыль организаций в сумме 326080,45 руб., штраф по налогу на прибыль организаций в сумме 444479 руб., выдать исполнительный лист.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 19.03.2010 по делу №А65-36162/2009 заявление ГУ «ОГПС №2» МЧС РТ удовлетворено частично. Решение налогового органа от 01.09.2009 №2-16-47/24 признано незаконным в части доначисления 2222394 руб. налога на прибыль, а также в части начисления 345284 руб. пеней и 444479 руб. налоговых санкций, соответствующих указанной сумме налога на прибыль, в связи с несоответствием его в указанной части нормам Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Суд обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав ГУ «ОГПС №2» МЧС РТ и прекратил производство по делу в части требований ГУ «ОГПС №2» МЧС РТ к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан. В удовлетворении встречного заявления налогового органа отказал (т.13 л.д.178-182).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.2 л.д.5-18).

Учреждение апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Управление отзыв на апелляционную жалобу не представило.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителя Управления, надлежащим образом извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель Учреждения отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Учреждения по вопросам правильности и своевременности исчисления, уплаты и перечисления налога на прибыль за период 2006, 2007, 2008 годы.

По результатам проверки составлен акт от 07.08.2009 №2-16-47/24 (т.1 л.д.116-155).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Учреждением возражения, налоговым органом принято решение от 01.09.2009 года №2-16-47/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Учреждению доначислены 2222394 руб. налога на прибыль за 2006, 2007, 2008 года, соответствующие указанным суммам налога на прибыль пени в размере 345284,00 руб. и налоговые санкции в размере 444479 руб. (т.1 л.д.57-115)

Учреждение не согласилось с решением налогового органа и обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 16.10.2009 №683 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение налогового органа  от 01.09.2009 №2-16-47/24 без изменения, решение налогового органа  от 01.09.2009 года №2-16-47/24 утверждено.

Учреждение не согласилось с решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Не исполнение в добровольном порядке требования об уплате налога, сбора, пени и штрафа № 6317 по состоянию на 21.10.2009, направленного Учреждению во исполнение решения от 01.09.2009 №2-16-47/24, послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд со встречным заявлением (с учетом уменьшения) о принудительном взыскании 601899 руб. налога на прибыль в бюджет РФ, 1620495 руб. налога на прибыль в бюджет РТ, 326080,45 руб. пеней и 444479 руб. налоговых санкций.

Из оспариваемого решения налогового органа от 01.09.2009 №2-16-47/24 следует, что основанием для доначисления спорной суммы налога на прибыль послужил вывод налогового органа, что средства за обеспечение пожарной безопасности в соответствии с заключенными с организациями договорами являются выручкой Учреждения за реализованные услуги и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Опровергая вышеназванный вывод налогового органа, Учреждение считает, что указанные средства не являются доходами в целях налогообложения, поскольку получены учреждением в рамках целевого финансирования.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив Учреждению заявленные требования и отказав налоговому органу в удовлетворении встречного заявления, правильно применил нормы материального права.

Как видно из материалов дела, Учреждение создано в соответствие с Федеральным законом от 21.12.1994 № 69 - ФЗ «О пожарной безопасности» как самостоятельное структурное подразделение Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям Республики Татарстан, является правопреемником ОГПС-2 УГПС МВД Республики Татарстан, юридическим лицом в форме государственного учреждения, учредителем которого является МЧС Республики Татарстан. Учреждение имеет обособленные подразделения в городах и рабочих поселках (Альметьевске, Лениногорске, Бавлах, Карабаше, Азнакаево, Джалиле, Нурлате, Бугульме), основными задачами которого являются организация и осуществление профилактики пожаров на охраняемых объектах, тушение пожаров и проведение аварийно-спасательных работ на охраняемых объектах.

Указанные обстоятельства установлены вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 15.03.2007 по делу № А65-29278/2006.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено, что Учреждение поставлено на налоговый учет 22.08.1995, учредителем является МЧС Республики Татарстан.

Учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом от 21.12.1994 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности», согласно которого ГПС является видом пожарной охраны, основными задачами которой в области пожарной безопасности являются организация предупреждения пожаров и тушение пожаров. Деятельность органов пожарной охраны является законодательно установленной обязанностью ГПС по охране населенных пунктов и предприятий от пожаров, а также проведению других работ и услуг в области пожарной безопасности, которая лишена самостоятельности в избрании направлений своей деятельности.

Материалами дела установлено, что Учреждение в течение 2006, 2007, 2008 годов на основании типовых договоров оказывал услуги в области противопожарной безопасности организациям (ОАО «Булгарнефть»; ОАО «Татойлгаз»; ОАО «Татнефтеотдача»; ОАО «ТАТЕХ»; ОАО «СЗМН»; ООО ЧОП «Витязь»; ОАО «Акмай»; ОАО «Шешмаойл»; ЗАО «ХИТ»; ООО «Горизонт»; ООО «Петрол-Сервис»; ЗАО «ТН ЦБПО РБО и СТ»; ОАО «Татнефтегазстрой»; ЗАО «Алойл»; ОАО «Меллянефть»; ООО «Компромисс»; ОАО «Кондурчанефть»; ЗАО «Протон»; ООО «Тренг Альметьевск»; ООО «ТН-Бурение»; ООО «ТНГК-Развитие»; ООО «Лен.упр.тампон.раб.»; ЗАО «Геология»; ОАО «СМП-Нефтегаз»; ОАО «Татнефть»; НГДУ «Бавлынефть»; ООО «Промышленная экология»; ОАО «Буг.электронасосн.з-д»; ООО «Карбон Ойл»; ООО «КВАРЦ»; ЗАО «Предприятие Кара-Алтын»; ООО «Татнефтедор»; ООО «ЭМЦ»; ООО «АУТТ»; ОАО «ВМГ»; ОАО «МАКойл»; ООО «Ритэк Внедрение»; ООО «Нефтегазстройпрофсоюз»; ООО «УТТ Бугульминское»; ОАО «ГРИЦ»; ООО «Глобус»; ООО «СМП-Бурение»; ООО «Сервисный центр»; ООО «Бизнесцентр»; ООО «Татнефть-геология»; Нефтепромстрой; ООО «СУАР»; ООО «Трубостроитель»; ООО «СВАБ»; ООО «Арслан»; ООО «Гарантия»; ООО «Текор»; ООО «Строитель»; ООО «Стромтех»).

В соответствии с условиями типовых договоров Учреждение осуществляет на объектах хозоргана (организаций) силами и средствами ГПС охрану объектов хозоргана от пожара, их пожарно-профилактическое обслуживание в порядке, установленном нормативными документами ГПС и иными нормативными актами, а хозорган несет затраты на содержание ГПС, а также расходы на укрепление материально-технической базы ГПС.

Указанные обстоятельства также установлены налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки, и не оспариваются сторонами.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для целей налогообложения прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно статье 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

В силу пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Согласно Приказу МВД РФ от 30.10.1995 №37 объектовым подразделением является отряд, часть и/или другое, предусмотренное типовыми штатами, подразделение Государственной противопожарной службы, создаваемое на основе договора с объектом для организации предупреждения и тушения пожаров на нем.

В соответствии со статьей 5 Федерального закона от 21.12.1994 №69-ФЗ «О пожарной безопасности» объектовые подразделения входят в состав Федеральной противопожарной службы и относятся к Государственной противопожарной службе (ГПС).

Статьей 10 Федерального закона от 21.12.1994 №69-ФЗ «О пожарной безопасности» установлено, что финансовое обеспечение деятельности федеральной противопожарной службы, социальных гарантий и компенсаций ее личному составу в соответствии с настоящим Федеральным законом является расходным обязательством Российской Федерации.

В течение 2006 - 2009 годов финансирование деятельности созданных ранее на основе договоров с организациями объектовых подразделений Государственной противопожарной службы, в составе которых проходят службу лица рядового и начальствующего состава Государственной противопожарной службы, осуществляется за счет средств организаций - собственников охраняемых объектов, поступающих на лицевые счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открываемые подразделениями Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий в установленном порядке в органах федерального казначейства (пункт 1 статьи 154 Федерального закона от 22.08.2004 №122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2006 №172-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам пожарной безопасности»).

По существу, Федеральным законом «О пожарной безопасности» и Федеральным законом «О внесении