Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.06.2010 по делу n А72-16834/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

производился на основании книги доходов и расходов, которая также являлась основанием для исчисления ЕСН.

Между тем налоговая база по НДФЛ и ЕСН определяется с учетом особенностей, установленных главами 23 и 24 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом, поскольку индивидуальные предприниматели являются плательщиками НДС, то при определении ими доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с пунктом 19 статьи 270 НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг).

Поскольку доходы, полученные в течение налогового периода, и соответствующие им расходы, должны учитываться индивидуальными предпринимателями без НДС, налоговый орган, также как и в случае с ЕСН, обоснованно исключил суммы НДС из доходов и расходов предпринимателя, указанных в декларациях по НДФЛ за 2005, 2006 и 2007 годы.

Налогоплательщики при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ имеют право на получение стандартных (статья 218 НК РФ) и социальных (статья 219 НК РФ) налоговых вычетов.

В связи с этим расходы, связанные с обучением, лечением и приобретением медикаментов приняты налоговым органом как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Между тем глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ не предусматривает возможность уменьшения налоговой базы по ЕСН на указанные налоговые вычеты.

Как следует из материалов дела, в 2007г. у предпринимателя Крайнова Д.Ю. работали Кузнецова С.Н. и Дудина Е.С. Документы, подтверждающие их право на налоговые вычеты, предприниматель не представил.

Поскольку налоговый агент должен исчислять налоговую базу по НДФЛ работникам с учетом налоговых вычетов, обязанность проверить право работника на стандартный налоговый вычет и. следовательно, обязанность по хранению и предоставлению данных документов в налоговый орган лежит на налоговом агенте.

Доказательств, свидетельствующих о невозможности удержания НДФЛ с работников и перечисления его в бюджет, предприниматель Крайнов Д.Ю. при рассмотрении настоящего дела не представил. Сообщения о невозможности удержать указанный налог предприниматель Крайнов Д.Ю. работникам и налоговому органу в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 226 НК РФ, не направил.

Таким образом, налоговый орган обоснованно предложил предпринимателю Крайнову Д.Ю., как налоговому агенту, удержать доначисленный НДФЛ за 2007г. в размере 2080руб.

На основании статьи 123 НК РФ налоговый орган правомерно начислил предпринимателю штраф, а на основании статьи 75 НК РФ - пени.

Предприниматель Крайнов Д.Ю. не представил надлежащих доказательств наличия у него переплаты по налогам по состоянию на день вынесения налоговым органом оспариваемого решения от 30.12.2008г. №16-16-16/24.

Судом апелляционной инстанции не выявлено нарушений установленного НК РФ порядка рассмотрения дела о налоговом правонарушении и рассмотрения жалобы вышестоящим налоговым органом.

Кроме того, при рассмотрении настоящего дела суд апелляционной инстанции учитывает, что вступившим в законную силу решением судьи судебного участка № 9 Засвияжского района г. Ульяновска от 04.06.2009г. с Крайнова Д.Ю. в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска взысканы налоги, пени и штрафы, начисленные решением от 30.12.2008г. №16-16-16/24, оспариваемым по настоящему делу, а именно: задолженность по НДС в сумме 48784 руб. 10 коп., по НДФЛ в сумме 2080 руб., по ЕСН в сумме 7142 руб. 33 коп., а также, с учетом смягчающих обстоятельств, предусмотренных статьей 112 НК РФ, пени в сумме 1000 руб. и штраф в сумме 5146 руб. 22 коп., то есть всего – 64152 руб. 65 коп. (т. 3, л.д. 18-21).

При рассмотрении указанного дела было установлено, что задолженность Крайнова Д.Ю. по НДС составляет 48784 руб. 10 коп., по НДФЛ - 2080 руб., по ЕСН - 7142 руб. 33 коп., ему правомерно начислены пени и налоговые санкции (штрафы); указанные суммы Крайновым Д.Ю. не уплачены.

Указанные обстоятельства, установленные при рассмотрении гражданского дела, являются преюдициально значимыми для настоящего дела в силу части 3 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

С учетом вышеизложенного суд апелляционной инстанции установил, что оспариваемые решения налоговых органов являются законными и обоснованными.

Доводы, приведенные предпринимателем Крайновым Д.Ю. при рассмотрении настоящего дела, основаны на ошибочном толковании закона и не опровергают обстоятельства, установленные оспариваемыми решениями налоговых органов.

Таким образом, заявленные предпринимателем требования удовлетворению не подлежат.

На основании статей 110 и 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции относит на предпринимателя Крайнова Д.Ю. расходы, понесенные им в связи с уплатой государственной пошлины при рассмотрении дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Руководствуясь статьей 170, частью 6.1 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

Отменить решение Арбитражного суда Ульяновской области от 25 ноября 2009г. по делу №А72-16834/2009.

Принять новый судебный акт.

Отказать индивидуальному предпринимателю Крайнову Дмитрию Юрьевичу в удовлетворении заявленных требований.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Федеральный арбитражный суд Поволжского округа.

Председательствующий                                                                                      В.С. Семушкин

Судьи                                                                                                                     В.Е. Кувшинов

Е.Г. Филиппова