Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 по делу n А55-35967/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected].

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 июня 2010 г.                                                                                      Дело № А55-35967/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена: 23 июня 2010 г.

Постановление в полном объеме изготовлено: 24 июня 2010 г.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Кузнецова В.В.,

судей Рогалевой Е.М., Драгоценновой И.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Глущенко Е.И.,

с участием:

от заявителя – Кариков В.И., доверенность от 21.03.2009 № 292, Семина О.А., доверенность от 26.02.2010 г.  № 9,

от налогового органа – Мальчикова Н.А., доверенность от 17.05.2010 г., №05-26/09970;

от третьего лица –  Скляр Т.В., доверенность от 04.08.2009 г., № 12-21/382;

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда, в зале № 7 дело по апелляционным жалобам  ИФНС России по Волжскому району Самарской области и УФНС России по Самарской области на решение  Арбитражного суда Самарской области от 25 марта 2010 года по делу  № А55-35967/2009 (судья Мальцев Н.А.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Статус», Самарская область,

к Межрайонной ИФНС России № 16, Самарской области, г. Самара,

третье лицо  УФНС России по Самарской области, г. Самара,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Статус» (далее заявитель) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением к ИФНС России по Волжскому району Самарской области (далее налоговый орган)  о признании недействительным решения № 18 от 30.06.2009 г.

Решением  Арбитражного суда Самарской области от 25 марта 2010 года по делу  № А55-35967/2009 заявленное требование удовлетворено. Признано недействительным решение ИФНС России по Волжскому району Самарской области № 18 от 30.06.2009 г.

Налоговый орган и третье лицо в апелляционных жалобах просят отменить решение суда первой инстанции и отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования. считают, что выводы суда в решении не соответствуют обстоятельствам дела.

Заявитель считает, что решение суда является законным и обоснованным и просит оставить его без изменения.

Проверив материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, арбитражный апелляционный суд считает решение арбитражного суда первой инстанции законным и обоснованным по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка заявителя, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки от 03.06.2009 г., № 18 ДСП.

Налоговый орган, рассмотрев акт выездной налоговой проверки и возражения заявителя, принял оспариваемое решение № 18 от 30.06.2009 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ  в виде штрафа в сумме 724 768 руб.  Этим решением налоговый орган предложил заявителю уплатить недоимки по налогу на прибыль в сумме 6 641 904 руб. и НДС в сумме 1 713 405 руб., пени по указанным налогам в общей сумме 3 565 611 руб.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС РФ по Самарской области, по результатам рассмотрения которой вынесено решение от 31.08.2009 об оставлении жалобы без удовлетворения.

Согласно оспариваемого решения, налоговый орган начислил заявителю налог на прибыль в сумме 6 641 904 руб. (4 357 364 руб. + 2 284 540 руб.) в связи с занижением налогооблагаемой базы в 2005- 2007 г.г.

Начисление недоимки в сумме 4 357 364 руб. связано с неправомерным не включением заявителем  во внереализационные доходы процентов (дисконта) в сумме 18 155 686 руб. по собственным векселям ООО «ЗПП», полученным от ООО «ЗПП»

Как усматривается из решения, ООО «Статус» (заимодавец) в периоде с декабря 2004 г. по август 2006 г. передало ООО «Завод приборных подшипников» (далее - ООО «ЗПП») займы в размере 94 520 934 руб. путем перечисления денежных средств на расчетный счет и передачи векселей.

Далее между указанными организациями ежемесячно на протяжении периода: декабрь 2004 г. - август 2006 г. были заключены соглашения о прекращении обязательства новацией по ранее заключенным договорам займа, согласно которым ООО «ЗПП» передавало кредитору, т.е. ООО «Статус» собственные векселя со сроком платежа 2 года (2007-2008 г.г.) номинальной стоимостью, равной сумме займа, увеличенной на дисконт.

Заявитель впоследствии на основании договоров купли-продажи ценных бумаг продает эти векселя ООО «Геолант». В свою очередь ООО «Геолант» на основании договора купли-продажи ценных бумаг продает заявителю банковские векселя. Эти банковские векселя заявитель передал поставщикам ООО «ГПЗ-Комплект» и ООО «ППН» в счет оплаты за подшипники.

В результате указанных сделок заявитель получило от ООО «ЗПП» его собственные векселя на общую номинальную стоимость 113 657 121 руб.

При наступлении срока платежа, на основании договоров мены векселей, векселя ООО «ЗПП» вновь поступают в адрес заявителя от ООО «Ювилон».

По результатам мероприятий налогового контроля установлено, что заявитель и его контрагенты ООО «ГПЗ-Комплект», ООО «ЗПП» имеют одних и тех же учредителей (руководителей). ООО «ГПЗ-Комплект» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Республике Калмыкия. Фактически располагается на территории ООО «ЗПП». ООО «ГПЗ-Комплект» покупало подшипники, производимые ООО «ЗПП» и  продавало их  заявителю.

В отношении другого контрагента ООО «Геолант», зарегистрированного в ИФНС № 19 по г. Москве установлено, что по адресу не находится, директор представил пояснения, что не имеет отношения к деятельности общества «Геолант». Согласно информации КБ «Вега-Банк», где открыт расчетный счет ООО «Геолант», обществом операции купли-продажи векселей не проводились и к оплате векселя не предъявлялись. Кроме этого, по данным бухгалтерского учета за 2005 г. основные средства, дебиторская задолженность отсутствует, в то время как по данным бухгалтерского учета заявителя задолженность по состоянию на 01.01.2006 г. перед  ООО «Геолант» составляет  15 909 000 руб.

ООО «Ювилон», участвующее в вексельной схеме,  по адресу местонахождения отсутствует, основные средства не значатся. Согласно письму УНП ГУВД по Самарской области от 22.04.2009 г. № 62/5/5475, директор Ведищева М.В. не имеет отношения к деятельности ООО «Ювилон».

На основании вышеизложенных обстоятельств, налоговый орган  сделал вывод, что проценты по дисконтам по векселям, полученным от ООО «ЗПП», в сумме 18 155 686 руб. должны быть включены в состав внереализационных доходов и облагаться налогом на прибыль.

Этот вывод налогового органа суд первой инстанции обоснованно признал не соответствующим налоговому законодательству по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, между заявителем и ООО «ЗПП» были заключены договора займа, обязательства по которым впоследствии заменены обязательством по передаче векселя.

Договор займа № 503/9ф-04 от 08.12. 2004 года о предоставлении займа в сумме 5 800 000 руб. перечислением (частями) на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которого по возврату суммы займа с начисленными процентами Соглашением № 504/9ф-04 от 31.12.2004 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя № 0009 от 31.12. 2004 года номиналом 7 192 000 руб. со сроком платежа 31.12.2006 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 31.12.2004 года.

Договор займа № 62/9ф-05 от 20.03. 2005 года о предоставлении займа в сумме 6 950 000 руб. перечислением (частями) на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которого по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 147/9ф-05 от 31.03. 2005 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 8 340 000 руб. со сроком платежа 31 марта 2007 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 31.03.2005 года.

Договор займа № 139/9ф-05 от 04.04. 2005 года о предоставлении займа в сумме 4 450 000 руб. перечислением (частями) на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которого по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 151/9ф-05 от 30.04. 2005 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 5 340 000 руб. со сроком платежа 30.04.2007 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 30.04.2005 года.

Договор займа № 143/9ф-05 от 10.05.2005 года о предоставлении займа в сумме 5 700 000 руб. перечислением (частями) на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которого по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 156/9ф-05 от 31.05 2005 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 6 840 000 руб. со сроком платежа 31.05.2007 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 31.05. 2005 года.

Договоры займа № 163/9ф-05 от 09.06.2005 года и № 164/9ф-05 от 16.06.2005 года о предоставлении займа в сумме 8 400 000 руб. путём перечислений на расчётный счёт и передачей векселя ОАО Коммерческого «Волга-Кредит» банка Обществу с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которого по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 165/9ф-05 от 30.06.2005 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 10 080 000 руб. со сроком платежа 30.06. 2007 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 30.06.2005 года.

Договор займа № 184/9ф-05 от 11.07.2005 года о предоставлении займа в сумме 5 250 000 руб. путём перечислений на расчётный счёт и передачей процентных векселей ОАО Коммерческого «Волга-Кредит» банка Обществу с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которого по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 211/9ф-05 от 31.07.2005 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 6 300 000 руб. со сроком платежа 31.07.2007 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 31.07. 2005 года.

Договоры займа № 214/9ф-05 от 08.08. 2005 года, № 215/9ф-05 от 19.08.2005 года и № 216/9ф-05 от 24.08.2005 года о предоставлении займа в сумме 10 030 934 руб. путём передачи процентных векселей ОАО Коммерческого «Волга-Кредит» банка Обществу с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которых по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 220/9ф-05 от 31.08.2005 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 12 037 121 руб. со сроком платежа 31 августа 2007 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 31.08.2005 года.

Договор займа № 252/9ф-05 от 01.09.2005 года о предоставлении займа в сумме 4 750 000 руб. перечислением на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которого по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 257/9ф-05 от 30.09.2005 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 5 700 000 руб. со сроком платежа 30.09.2007 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 30.09.2005 года.

Договор займа № 280/9ф-05 от 03.10. 2005 года о предоставлении займа в сумме 4 980 000 руб. перечислением (частями) на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которого по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 285/9ф-05 от 31.10.2005 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 5 976 000 руб. со сроком платежа 31.10.2007 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 31.10.2005 года.

Договоры займа № 304/9ф-05 от 29.11.2005 года и № 306/9ф-05 от 30.11.2005 года о предоставлении займа в сумме 2 600 000 руб. перечислением на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которых по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 315/9ф-05 от 30.11.2005 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 3 120 000 руб. со сроком платежа 30.11.2007 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 30.11.2005 года.

Договоры займа № 355/9ф-05 от 23.12.2005 года, № 356/9ф-05 от 26.12.2005 года и № 366/9ф-05 от 28.12.2005 года о предоставлении займа в сумме 3 740 000 руб. перечислением на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которых по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 374/9ф-05 от 31.12. 2005 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 4 488 000 руб. со сроком платежа 31.12.2007 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 31.12. 2005 года.

Договоры займа № 19/9ф-06 от 26.01.2006 года, № 26/9ф-06 от 27.01.2006 года, №2 7/9ф-06 от 30.01.2006 года и № 33/9ф-06 от 31.01.2006 года о предоставлении займа в сумме 3 800 000 руб. перечислением на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которых по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением № 46/9ф-06 от 31.01.2006 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 4 560 000 руб. со сроком платежа 31.12.2008 года, который передан заявителю по акту приёма-передачи от 31.01. 2006 года.

Договоры займа № 47/9ф-06 от 16.02.2006 года, № 48/9ф-06 от 17.02.2006года, № 51/9ф-06 от 20.02.2006 года. № 52/9ф-06 от 21.02.2006 года о предоставлении займа в сумме 7 480 000 руб. перечислением на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которых по возврату суммы займа с начисленными процентами соглашением №6 4/9ф-06 от 28.02.2006 года заменено на обязательство по передаче собственного векселя номиналом 8 976 000 руб. со сроком платежа 28.02.2008 года, который передан заявителю по акту приёма- передачи от 28.02.2006 года.

Договор займа № 72/9ф-06 от 20.03.2006 года о предоставлении займа в сумме 5 890 000 руб. перечислением (частями) на расчётный счёт Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», обязательство которого