Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 по делу n А55-35967/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

отношений по реализации заявителем Обществу с ограниченной ответственностью «Геолант» векселей Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» между заявителем и Обществом с ограниченной ответственностью «Геолант» также документально оформлялось прекращение встречных денежных обязательств: акт зачёта взаимных требований от 30.03.2005 года, акт зачёта взаимных требований от 30.04.2005 года, акт зачёта взаимных требований от 31.05.2005 года, акт зачёта взаимных требований от 30.06.2005 года, акт зачёта взаимных требований от 31.07.2005 года, акт зачёта взаимных требований от 31.08. 2005 года, акт зачёта взаимных требований от 31.09.2005 года, акт зачёта взаимных требований от 30.10.2005 года, акт зачёта взаимных требований от 31.11.2005 года, акт зачёта взаимных требований от 31.12.2005 года, акт зачёта взаимных требований от 31.01.2006 года, акт зачёта взаимных требований от 28.02.2006 года, акт зачёта взаимных требований от 31.03.2006 года, акт зачёта взаимных требований от 30.04.2006 года.

Вышеуказанные документы подтверждают реальность гражданско-правовых сделок  с векселями ООО «Завод приборных подшипников», совершенных заявителем со своим контрагентом.

При этом, предоставление заявителем займов обществу с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» имело своей целью пополнение его оборотных средств, обеспечивающих ежедневную производственную деятельность. Возврат полученных займов осуществлялся путём передачи собственных векселей, срок предъявления которых к платежу составлял два года с даты выдачи, а подлежащие уплате проценты были значительно ниже процентов в случае банковского кредитования, в чём и заключался экономический смысл гражданско-правовых сделок по обращению векселей, являющихся объектом налоговой проверки. Заявитель в свою очередь, получал экономическую выгоду в виде процентов от выданных займов и реализации продукции ООО «ЗПП».

Начисляя вышеуказанные суммы налоговой задолженности, налоговый орган исходил из того, что сделки заявителя  по передаче векселей ООО «ЗПП»  обществу с ограниченной ответственностью  «Геолант» и покупке банковских векселей от ООО «Геолант» совершены лишь для вида (мнимые), без намерения создать соответствующие им экономические последствия, и о получении заявителем в связи этим необоснованной налоговой выгоды

Обосновывая мнимости совершенных сделок заявителя с ООО «Геолант»  в операциях по купле-продаже банковских векселей на сумму 11 232 325 руб., налоговый орган ссылается на то, что часть из векселей на сумму 8 632 325 руб. на момент передачи уже была погашена банками, а векселя на сумму 2 600 000 руб. не могли быть переданы заявителю, поскольку на момент передачи находились у другого юридического лица.

Как следует из материалов дела,  на запросы налогового органа поступили письма № 012/32-38 от ОАО «Первобанк» и №  012/49-39 Новокуйбышевского отделения СБ РФ от 20.03.2009 г., из которых усматривается, что поименованные в вышеуказанных договорах купли-продажи векселя были  приобретены: большая часть - в январе  2005 г. и часть - в мае 2005 г., а договоры купли-продажи векселей заключены позже: в феврале-марте 2005 г. и в июле-августе 2005 г., соответственно. Данное обстоятельство не опровергает возможность использования в дальнейшем вышеуказанных векселей в обороте.

По поводу нахождения векселей у других лиц установлено, что часть векселей на сумму 2 60 000 руб. по акту от 31.05.2005 г. были переданы от ООО «АВТоЭМ» к ООО «МастерТрейдинг», что также не исключает возможность использования в дальнейшем вышеуказанных векселей в обороте.

Как пояснил заявитель, векселя ему были переданы ООО «Геолант», возможно, что ранее они были приобретены им у других лиц.

Представитель заявителя пояснил, что   при проверке первичные учётные документы: договоры купли-продажи ценных бумаг, акты приёма-передачи векселей были получены заявителем 29.09.2005 года от Общества с ограниченной ответственностью «Геолант» в рамках проводимых мероприятий по восстановлению документов после имевшего место 08.09.2005 года ограбления офиса заявителя, по факту которого возбуждено уголовное дело № 200585098, в подтверждение чего представлена справка УВД Кировского района города Самары № 28/7 от 13.12.2005 года. Созданной на основании Приказа № 81 от 08.09.2005 года комиссией установлено, что среди похищенного оказались первичные учётные документы по обращению векселей, в том числе полученных и от Общества с ограниченной ответственностью «Геолант», которые, как установлено решением налогового органа, использовались в качестве кредитных ресурсов в отношениях с Обществом с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» и в качестве средства платежа за поставленные подшипники в отношениях с Обществом ограниченной ответственностью «ГПЗ-Комплект». В связи с чем, на основании запроса заявителя № ТД/1246 от 26.09.2005 года Обществом с ограниченной ответственностью «Геолант» были переданы заявителю восстановленные первые экземпляры договоров купли-продажи ценных и актов приёма-передачи векселей, которые после подписания хранились у заявителя и были представлены при проведении налоговой проверки.

Как видно из решения налогового органа, только в отношении тех документов и по тем операциям, связанным с обращением векселей, которые имели место до ограбления офиса налогоплательщика и были похищены, что потребовало их восстановления в сентябре 2005 года, имеются расхождения в датах составления актов приёма-передачи векселей и датах их предъявления к оплате банкам-эмитентам, в то время как отношения с Обществом с ограниченной ответственностью «Геолант» по получению налогоплательщиком банковских векселей продолжались ещё в течение года - до 29.09.2006 года и в течение этого периода никаких расхождений в датах получения заявителем векселей и датах их предъявления к оплате, либо иных нарушений, ставящих под сомнение совершение заявителем указанных операций, решением налогового органа установлено не было.

Указанное обстоятельство свидетельствует о том, что расхождения в датах оформления ряда операций по обращению векселей не являются основанием для оценки отношений заявителя и Общества с ограниченной ответственностью «Геолант», как мнимых, на чём настаивает налоговый орган, поскольку решением налогового органа многократно подтверждён и факт получения заявителем векселей от Общества с ограниченной ответственностью «Геолант», и их использования в качестве кредитных ресурсов в отношениях с Обществом с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» и в качестве средства платежа по поставленные подшипники в отношениях с Обществом ограниченной ответственностью «ГПЗ-Комплект».

То обстоятельство, что векселя ООО «ЗПП» впоследствии вновь оказались у заявителя, последний не отрицает. Однако, это связано не с тем, что они не передавались ООО «Геолант»  и оставались у заявителя, как считает налоговый орган, а с тем, что векселя поступили к заявителю вновь - путём совершения векселеобменных операций. Причём, речь идёт только о части векселей.

В частности, по договору мены векселей от 11.07.2007 года и акту приёма-передачи от 11.07.2007 года заявителем получен вексель Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» № 0013 номинальной стоимостью 10 080 000 руб. По договору мены векселей от 13.07.2007 года и акту приёма-передачи от 13.07.2007 года заявителем получен вексель Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» № 0011 номинальной стоимостью 5340 000 руб. По договору мены векселей от 02.08.2007 года и акту приёма-передачи от 02.08.2007 года заявителем получен вексель Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» № 0012 номинальной стоимостью 6 840 000 руб. По договору мены векселей от 06.08.2007 года и акту приёма-передачи от 06.08.2007  года  заявителем получен вексель Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» № 0009 номинальной стоимостью  7 192 000 руб. По договору мены векселей от 10.08.2007 года и акту приёма-передачи от 10.08.2007 года заявителем получен вексель Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» № 0014 номинальной стоимостью 6 300 000 руб. По договору мены векселей от 30.08.2007 года и акту приёма-передачи от 30.08.2007 года заявителем получен вексель Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» № 0010 номинальной стоимостью 8 340 000 руб. По договору мены векселей от 11.09.2007 года и акту приёма-передачи от 11.09.2007 года заявителем получен вексель Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» № 0015 номинальной стоимостью 12 037 121 руб. По договору мены векселей от 29.10.2007 года и акту приёма-передачи от 29.10.2007 года заявителем получен вексель Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников» № 0016 номинальной стоимостью 5 700 000 руб.

Из материалов дела также следует, что заявителем были предъявлены к платежу и оплачены эмитентом только следующие векселя: № 0009 номинальной стоимостью 7 192 000 руб., № 0010 номинальной стоимостью 8 340 000 руб., № 0011 номинальной стоимостью 5 340 000 руб., № 0012 номинальной стоимостью 6 840 000 руб., № 0013 номинальной стоимостью 10 080 000 руб., № 0014 номинальной стоимостью 6 300 000 руб., № 0015 номинальной стоимостью 12 037 121 руб., № 0016 номинальной стоимостью 5 700 000 руб.

Указанные обстоятельства опровергают утверждение налогового органа о нахождении у заявителя всех восемнадцати выпущенных в обращение векселей Общества с ограниченной ответственностью «Завод приборных подшипников», как основания включения в доход налогоплательщика процентов по ним.

Налоговый орган также указывает, что первичные документы, составленные ООО «Геолант» и ООО «Ювилон» - договоры, акты приема-передачи, счета-фактуры и другие, подписаны неустановленными лицами. Данные организации находятся в розыске. При этом, налоговый орган ссылается на  письмо  оперативно-розыскной части  по борьбе с налоговыми и экономическими преступлениями ГУВД по г. Москве от 18.03.2009 г. № 62/5/3452, объяснения от 31.08.2008 г., отобранные у Косоурова Р.А., акт осмотра помещения.

Между тем, из объяснений Косоурова Р.А.. не следует, что он не подписывал документы от ООО «Геолант», поскольку в объяснениях идёт речь о причастности данного физического лица  к деятельности фирмы «Аскетон», более того, объяснения отбирались  не в рамках налоговой проверки, а в 2008 г. работником милиции. К тому же объяснения оформлены с нарушением процессуальных норм, опрашиваемое лицо не предупреждалось об ответственности за дачу ложных показаний, что даёт основание сомневаться в объективности показаний.

Налоговый орган сделал свой вывод о мнимом характере указанных отношений в том числе и  по тому основанию, что ООО «Геолант» отнесено им к так называемым «проблемным» организациям, однако представленные налоговым органом в материалы дела сведения о названной организации таких оснований не дают.

В частности, в сообщении ИФНС России № 19 по городу Москве никаких данных, свидетельствующих о «проблемном» характере исполнения ООО «Геолант» своих налоговых обязательств, не содержится. Напротив, представленная налоговая отчётность названной организации как за период отношений с налогоплательщиком, так и в последующие налоговые периоды и данные о движении денежных средств по её расчётному счёту, в том числе, с данными об уплате налогов позволяют сделать вывод о реальном статусе Общества с ограниченной ответственностью «Геолант», как субъекта гражданско-правовых и налоговых отношений.

Вышеизложенное  опровергает выводы налогового органа о том, что  сделки заявителя по продаже  ООО «Геолант» векселей ООО «ЗПП» и покупке заявителем у ООО «Геолант» банковских векселей совершены лишь для вида (мнимые), без намерения создать соответствующие им экономические последствия.

Арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что налоговый орган не доказал занижение заявителем налогооблагаемой базы в связи с невключением во внереализационные доходы процентов (дисконта) в сумме 18 155 686 руб. по векселям ООО «ЗПП», полученным от ООО «ЗПП» и о незаконности решения налогового органа в этой части.

Основанием для доначисления налога  на прибыль в сумме 2 284 540 руб. явилось то, что заявитель неправомерно, в нарушение п. 18 ст. 250 НК РФ, не включил в состав внереализационных доходов, доходы по списанию кредиторской задолженности в сумме 9 518 920 руб.

Как установлено в ходе проверки и отражено в оспариваемом решении, в 2005 году ООО «ГПЗ-Комплект» поставлял подшипники заявителю, поставленный товар был оприходован заявителем, в результате образовалась кредиторская задолженность перед ООО «ГПЗ-Комплект». Возникшая кредиторская задолженность перед ООО «ГПЗ-Комплект» погашалась заявителем путем перечисления на расчетный счет денежных средств и передачи банковских векселей. В результате проведенных мероприятий налогового контроля налоговым органом  было установлено, что заявитель производил фиктивный расчет за полученный товар путем передачи банковских векселей, которые на момент передачи были «погашены». Налоговый орган посчитал, что заявителю необходимо восстановить кредиторскую задолженность и включить ее во внереализационные доходы.

Как следует из материалов дела, между заявителем и Обществом с ограниченной ответственностью «ГПЗ-Комплект» в проверяемый период был заключён договор купли-продажи товаров (продукции) от 01.02.2002 года (с дополнительными соглашениями № 1 от 30.12.2002 года, № 2 от 07.04.2003 года, № 3 от 29.12. 2004 года), предметом которого являлись отношения по продаже Обществом с ограниченной ответственностью «ГПЗ-Комплект» и возмездном приобретении заявителем в собственность подшипников.

В подтверждение легального гражданско-правового и налогового статуса Общества с ограниченной ответственностью «ГПЗ-Комплект» заявитель представил копию выписки из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ГПЗ-Комплект» по состоянию на 17.02.2009 года. При этом, за период его деятельности с момента создания 11.09.2001 года до прекращения деятельности в результате реорганизации 11.05.2006 года Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России по городу Элиста Республики Калмыкия на сделанные налоговым органом запросы не сообщено никакой информации, ставящей под сомнение гражданско-правовой и налоговый статус Общества с ограниченной ответственностью «ГПЗ-Комплект», в том числе в части исполнения им своих налоговых обязанностей.

В рамках отношений по Договору купли-продажи товаров (продукции) от 01.02.2002 года (с учётом дополнительного соглашения № 3 от 29.12.2004 года) в проверяемый период Обществом с ограниченной ответственностью «ГПЗ-Комплект» было поставлено, а заявителем приобретено подшипниковой продукции на сумму 172 333 000 руб., что усматривается