Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2010 по делу n А65-2296/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

24 июня 2010 года                                                                                   Дело №А65-2296/2010

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июня 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 24 июня 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

без участия в судебном заседании представителей сторон, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании 23 июня 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 30 марта 2010 года по делу №А65-2296/2010 (судья Шайдуллин Ф.С.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Отражение», г.Казань,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, г.Казань,

о признании недействительным решения,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Отражение» (далее – ООО «Отражение», Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан (далее – налоговый орган) о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.12.2009 № 72/11 в части начисления к уплате 420969 руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС), 580462 руб. налога на прибыль, и соответствующих им сумм пени и штрафа (т.1 л.д.6-13).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 30.03.2010 по делу №А65-2296/2010 заявление удовлетворено. Суд решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности от 04.12.2009 № 72/11 признал недействительным в части начисления к уплате 420969 руб. НДС, 580462 руб. налога на прибыль за 2006 год, соответствующих им сумму пеней и штрафа. Суд обязал налоговый орган принять меры по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов ООО «Отражение» (т.4 л.д.142-148).

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.5 л.д.3-6).

Общество апелляционную жалобу отклонило по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

На основании статей 156 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу по имеющимся в деле материалам и в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного разбирательства.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, в отзыве на нее и исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2006 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт от 05.11.2009 №68/11 (т.1 л.д.28-67).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения,  налоговым органом вынесено решение от 04.12.2009 № 72/11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога на прибыль и НДС в виде штрафа в общей сумме 122300 руб.

Обществу начислены к уплате налог на прибыль и НДС в общей сумме 1026953 руб. и пени в сумме 346123 руб. (т.1 л.д.78-127).

Общество, не согласилось с указанным решением налогового органа в части начисления к уплате 420969 руб. НДС, 580462 руб. налога на прибыль, и соответствующих им сумм пени и штрафа, в порядке, предусмотренном ст.ст. 137 и 139 НК РФ, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган -  Управление ФНС России по Республике Татарстан.

Решением Управления ФНС России по Республике Татарстан от 18.01.2010 №23 жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - оставлена без удовлетворения (т.2 л.д.2-12).

Общество не согласилось с решением налогового органа в части начисления к уплате 420969 руб. НДС, 580462 руб. налога на прибыль, и соответствующих им сумм пени и штрафа, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, удовлетворив заявленные требования, правильно применил нормы материального права.

Как видно из оспариваемого решения налогового органа, что основанием для доначисления налога на прибыль и НДС по пунктам 2.1. и 3.1. мотивировочной части оспариваемого решения, послужил вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды, в виде включения в состав расходов по налогу на прибыль затрат в общей сумме 2418591 руб. (580462 руб. налога на прибыль), и применения налогового вычета по НДС в общей сумме 420969 руб., уплаченных Обществом своему контрагенту ООО «Аякс» за поставленную офисную технику и оборудование.

Согласно представленных Обществом документов, в 2006 году Обществом  приобретена у ООО «Аякс» офисная техника и оборудование по договору поставки № 9/1 от 16.03.2005.

Как пояснил директор Общества, в указанном договоре содержится опечатка в части указания года заключения, фактически договор заключен 16.03.2006.

В подтверждение вычетов и расходов Обществом представлены: договор, счета-фактуры, товарные накладные и платежные поручения (т.2 л.д.119-185, т.3 л.д.2-66).

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Аякс» ИНН 1657056770 состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Татарстан с 28.12.2005, зарегистрировано по адресу г.Казань, ул.Чуйкова, 13, 8. По данным налогового органа учредителем и руководителем ООО «Аякс» с 28.12.2005 по 19.06.2007 являлся Пантелеев Юрий Александрович, паспорт 9201 219719, выдан 01.11.2002. УВД Ново-Савиновского района г.Казани, учредителем и руководителем с 19.06.2007 является Низамиев Рашат Гильмуханович, паспорт 9209 676407, выдан 05.06.2009 отделением в Приволжском районе отдела УФМС РФ по РТ в г.Казани.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ООО «Аякс» относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих налоговую отчетность в налоговые органы. Численность работников в 2006 году - 1 человек. Имущество и автотранспортные средства на балансе организации отсутствуют.

Согласно имеющегося у налогового органа протокола допроса свидетеля -Пантелеева Ю.А. от 05.08.2009, являвшегося учредителем и руководителем ООО «Аякс» следует, что руководителем ООО «Аякс» ИНН 1657056770 он никогда не являлся. Договора от имени ООО «Аякс» не заключал, счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ не подписывал.

В ходе проведения допроса Пантелееву Ю.А. были представлены на обозрение первичные документы ООО «Аякс», подписанные от лица Пантелеева Ю.А. Пантелеев Ю.А. пояснил, что подпись ему не принадлежит, представленные документы ему не знакомы, он их никогда не подписывал и впервые увидел при проведении допроса.

26.08.2009 Пантелеев Ю.А. повторно обратился в налоговый орган по собственной инициативе с целью дачи дополнительных показаний. В ходе проведения повторного опроса гр. Пантелеев Ю.А. пояснил, что он знаком с заместителем директора ООО «Отражение» Макаровым Юрием Алексеевичем, они являлись лишь одногруппниками, учились вместе в КАИ, в настоящий момент Пантелеев Ю.А. и Макаров Ю.А. поддерживают дружеские отношения. По поводу деятельности ООО «Аякс» Пантелеев Ю.А. дополнительно пояснил, что «лет 5-6 назад вместе с его знакомым Байковым Игорем Николаевичем решили открыть фирму. На момент открытия фирмы он являлся единственным учредителем и руководителем ООО «Аякс». Регистрацией фирмы ООО «Аякс» он занимался сам, ходил к нотариусу, который находился на ул.Восстания, остановка Ленинский банк. На Байкова он выписал доверенность. После открытия, их направления деятельности с Байковым разделились. Он занимался продажей строительных материалов и запасных частей к автомобилям. А Байков осуществлял взаимоотношения с ООО «Отражение» по компьютерной технике. С Байковым они вместе служили в армии. Он не казанский, здесь снимал квартиру. Деятельность Байкова он не контролировал. Платежные документы, связанные с продажей строительных материалов он подписывал сам, а платежные документы, связанные с продажей компьютерной техники он лично не подписывал. Налоговые декларации подписывал скорее всего он. Какие цифры указывались в налоговой декларации, он не помнит. Расчетный счет он открывал лично в Сбербанке на Чуйкова. Передавал ли право подписи по расчетному счету, он не помнит. Банковские карты не открывал. Прокомментировать каким образом осуществлялись платежи поставщикам он не может, он работал с наличными денежными средствами, возможно были безналичные платежи. Дивиденды от ООО «Аякс» он не получал, заработную плату не начислял. Со вторым учредителем Низамиевым Р.Г. никогда не был знаком и никогда его не видел. Руководителем его не назначал. В 2005-2006гг. фирма была продана. На основании акта приема-передачи он передал все документы. Кому не помнит. С собой акта нет. При открытии фирмы был зарегистрирован юридический адрес, который он не знает, ему его предложили. Поставщиков ООО «Аякс» находил по Интернету. Печать организации была в одном экземпляре, иногда она находилась у него (т.1 л.д.80).

Налоговым органом в рамках выездной налоговой проверки на основании ст.93.1 НК РФ у ЗАО МПБ «Идельбанк», ООО «АвтоКредитБанк» и Сберегательного банка РФ (ОАО) Ленинского отделения №6672 истребованы карточки с образцами подписей и оттиском печати ООО «Аякс». В данных карточках директором ООО «Аякс» является Пантелеев Юрий Александрович. Единственное право подписи платежных документов принадлежит самому Пантелееву Ю.А.

На основании ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля был допрошен гражданин Низамиев Рашат Гильмуханович, являвшийся учредителем и руководителем ООО «Аякс» с 19.06.2007. Из показаний Низамиева Рашата Гильмухановича следует, что руководителем и учредителем ООО «Аякс» ИНН 1657056770 он не является. Каким образом стал учредителем и руководителем ООО «Аякс» пояснить не может. В 2005-2006гг. он потерял паспорт. Документы от имени ООО «Аякс» он никогда не подписывал, расчетного счета не открывал, доверенностей не выписывал. Финансово-хозяйственную деятельность от имени ООО «Аякс» не осуществлял. Пантелеева Ю.А не знает.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что движение денежных средств по расчетному счету ООО «Аякс» носит беспорядочный характер, не свойственный для осуществления какого-то определенного вида деятельности. Так, на расчетный счет ООО «Аякс» от иных организаций, помимо ООО «Отражение», поступали денежные средства за лом черного металла, печное топливо, транспортные услуги, мебель, полиэтилен, лабораторную посуду, спортивный инвентарь, семена, парфюмерию и т.д. С расчетного счета денежные средства обналичивались либо переводились за разнообразные товары, работы, услуги по цепочке получателей.

На основании постановления №2/11 о назначении почерковедческой экспертизы от 16.09.2009 в экспертно-криминалистическом центре МВД РТ проведена почерковедческая экспертиза подписей Пантелеева Ю.А.

28.09.2009 дано заключение эксперта №1052 Мезенцевой Натальей Андреевной, являющейся экспертом экспертно-криминалистического центра Министерства Внутренних Дел по Республике Татарстан. Составлен вывод эксперта: «Подписи от имени Пантелеева Ю.А. изображение которых находится в электрографических копиях товарной накладной №1296 от 26.06.2006, выставленной ООО «Аякс»; товарной накладной №1261 от 20.06.2006, выставленной ООО «Аякс»; товарной накладной №1151 от 01.06.2006, выставленной ООО «Аякс»; счета-фактуры № 1296 от 27.06.2006, выставленной ООО «Аякс»; счета-фактуры № 1261 от 20.06.2006, выставленной ООО «Аякс»; счета-фактуры № 1151 от 01.06.2006, выставленной ООО «Аякс»; товарной накладной №1057 от 25.05.2006, выставленной ООО «Аякс»; товарной накладной №912 от 12.05.2006, выставленной ООО «Аякс»; счета-фактуры № 1057 от 25.05.2006, выставленной ООО «Аякс»; счета-фактуры № 912 от 12.05.2006, выставленной ООО «Аякс» выполнены, вероятно, не Пантелеевым Ю.А.» (т.3 л.д.121-123).

На основании вышеизложенных результатов проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что первичные бухгалтерские документы по контрагенту ООО «Аякс», на основании которых была сформирована сумма расходов для целей налогообложения прибыли и сумма налоговых вычетов по НДС, подписаны неустановленными лицами, не обладающими полномочиями на осуществление указанных действий.

Суд первой инстанции, правомерно признал необоснованными выводы налогового органа о неправомерном отнесении на расходы по налогу на прибыль затрат в сумме 2418591 руб. (580462 руб. налога на прибыль), и применения налогового вычета по НДС в общей сумме 420969 руб., по взаимоотношениям  с ООО «Аякс», исходя из следующего.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую исчисленную сумму налога, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 252  НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265