Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2010 по делу n А55-39628/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

01 июля 2010 года                                                                                   Дело №А55-39628/2009

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 28 июня 2010 года

Постановление в полном объеме изготовлено 01 июля 2010 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кувшинова В.Е., судей Юдкина А.А., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Горяевой Н.Н.,

с участием в судебном заседании:

представителей общества с ограниченной ответственностью «Поволжская агротехническая компания» – до перерыва - Елизаровой Е.А. (руководитель; определение Арбитражного суда Самарской области от 21 декабря 2009 года; паспорт: серия 36 07 №760266 от 02 октября 2007 года), Наумовой О.В. (доверенность от 01 марта 2010 года №01/03/10), после перерыва - Елизаровой Е.А. (руководитель; определение Арбитражного суда Самарской области от 21 декабря 2009 года; паспорт: серия 36 07 №760266 от 02 октября 2007 года),

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Самара – до перерыва - Мамаева А.А. (доверенность от 24 февраля 2010 года №04-19), Екатеринчевой Т.Л. (доверенность от 11 января 2010 года №04-16/00005), после перерыва - Екатеринчевой Т.Л. (доверенность от 11 января 2010 года №04-16/00005),

представителя Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области – до и после перерыва - Сапрыкиной Е.Д. (доверенность от 19 мая 2010 года №12-21/12448),

рассмотрев в открытом судебном заседании 23 - 28 июня 2010 года в помещении суда апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Поволжская агротехническая компания»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 01 апреля 2010 года по делу №А55-39628/2009 (судья Асадуллина С.П.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Поволжская агротехническая компания», г.Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району, г.Самара,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара,

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ: 

общество с ограниченной ответственностью «Поволжская агротехническая компания» (далее – ООО «Поволжская агротехническая компания», Общество) обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Самары (далее – налоговый орган) от 30.09.2009 № 11-27/19884 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области (далее – Управление) от 14.12.2009 №03-15/30474 (т.1 л.д.2-9).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 01.04.2010 по делу №А55-39628/2009 в удовлетворении требований отказано (т.4 л.д.93-96).

В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт (т.4 л.д.99-102).

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по основаниям, изложенным в отзыве на нее.

Управление отзыв на апелляционную жалобу не представило.

В судебном заседании представитель Общества поддержал апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в жалобе.

Представитель налогового органа отклонил апелляционную жалобу по основаниям, приведенным в отзыве.

Представитель Управления отклонил апелляционную жалобу.

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлялся перерыв с 23.06.2010 до 15 час. 20 мин. 28.06.2010, после перерыва рассмотрение дела продолжено.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее и в выступлении представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает апелляционную жалобу подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 13.01.2009 № 01-77/5 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Поволжская агротехническая компания» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 27.03.2006 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт от 28.08.2009 № 11-26/04887 (т.1 л.д.19-42).

Общество представило свои возражения на акт проверки (т.1 л.д.43-49).

Рассмотрев материалы проверки и представленные Обществом возражения, налоговым органом принято решение от 30.09.2009 № 11-27/19884 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за неуплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за 2006 и 2007 годы в виде штрафа в общей сумме 4979267 руб.

Обществу доначислены налог на прибыль в сумме 17351404 руб. и НДС в сумме 7544935 руб., а так же пени в сумме 7009739 руб. (т.1 л.50-80).

Не согласившись с решением налогового органа, Обществом подана апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган - Управление ФНС России по Самарской области (т.1 л.81-86).

Решением УФНС России по Самарской области от 14.12.2009 № 03-15/30474 в удовлетворении требований ООО «Поволжская агротехническая компания» отказано (т.1 л.д.87-90).

Основанием для вынесения оспариваемого решения, послужил вывод налогового органа о получении Обществом необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, так как отсутствуют реальные хозяйственные отношения Общества с контрагентами ООО «Бриз», ООО «Титан» и ООО «Результат».

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции, отказав в удовлетворении заявленных требований, неправильно применил нормы материального права и неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела.

В силу положений ч. 4, 5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов и решений арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону, законности принятия решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения возлагается на орган, который принял этот акт, решение.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В п. 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Пунктами 1 и 2 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 172 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи.  Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не  могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

При этом п. 6 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статей 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Как видно из материалов дела, ООО «Поволжская агротехническая компания» заключены договора на приобретение сельскохозяйственной продукции: договор покупки сельскохозяйственной продукции от 21.04.2007 № 45/07 заключенный с ООО «Титан», договор поставки от 01.07.2006 № 2 заключенный с ООО «Бриз», договор поставки от 28.08.2006 №5 заключенный с ООО «Бриз», договор закупки сельскохозяйственной продукции от 16.04.2007г. № 43/07 заключенный с ООО «Результат».

Из оспариваемого решения налогового органа следует, что ООО «Поволжская агротехническая компания» приобретала зерно у ООО «Бриз» в соответствии с договором поставки от 28.08.2006 № 5.

Налоговый орган в обоснование своих доводов ссылается на ответ, полученный в рамках встречной проверки ООО «Бриз» из ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары, что ООО «Бриз» поставлено на учет 07.06.2006 местонахождение организации согласно учетным данным: 443013, г.Самара, ул. Гагарина, д.1, оф.3. Основным видом деятельности являлась оптовая торговля зерном. 16.04.2007 ООО «Бриз» ИНН 6311086185/КПП 631101001 16.04.2007 снято с налогового учета в связи с реорганизацией в форме слияния в ООО «Интерком», который состоит на налоговом учете в ИФНС России по Кировскому району г.Самары. Транспортные средства и имущество в инспекции не зарегистрированы, численность работников, согласно декларациям ЕСН, составляла 1 человек. Налоговые декларации по НДС представлялись с начислениями (в период с июля 2006г. по январь 2007г. в декларациях по НДС заявлена налоговая база от 5 млн. руб. до 150 млн. руб.).

ИФНС России по Железнодорожному району г.Самары проведен осмотр территории по адресу: г.Самара, ул. Гагарина, 1-3, заявленного в учредительных документах как юридический адрес ООО «Бриз». По указанному адресу находится ООО «Клуб «Право и экономика», которое занимается ликвидацией и реорганизацией организаций. Со слов учредителя-заместителя директора Гильманова P.M. организация ООО «Бриз» по данному адресу не регистрировалась и не находится.

Учредителем и директором ООО «Бриз» в проверяемом периоде являлся Соколов Павел Михайлович, который 20.02.2007 на основании решения №2 участника ООО «Бриз» продал свою долю в уставном капитале Драчеву Владиславу Анатольевичу.

Допрошенный в судебном заседании в суде первой  инстанции в качестве свидетеля  Соколов Павел Михайлович показал, что в период с 2005-2007гг. являлся директором ООО «Бриз». С ООО «Поволжская агротехническая компания» у него были деловые отношения. Данной компании он поставлял зерно. ООО «Бриз» было зарегистрировано на ул.Гагарина. Расчетные счета у ООО «Бриз» были в Газбанке и банке «Приоритет». Счета-фактуры от ООО «Бриз» подписывал он сам. Выдавал ли он кому либо доверенность с правом подписи, не помнит. Своего транспорта у ООО «Бриз» не было с помощью, которого осуществлялась бы поставка зерна. ООО «Бриз» не привозила на элеватор зерно, это входило в обязанность покупателя. В штате главный бухгалтер предусмотрен не был. ООО «Бриз» был продан, поскольку Соколову П.М. стало неинтересно заниматься данной деятельностью. С Драчевым А.А. он не знаком (т.4 л.д.62-63).

Согласно выписке по счету ООО «Бриз» за период с 01.03.2006 по 31.12.2006, полученной из ОАО Банк «Приоритет», основными поставщиками зернопродукции для ООО «Бриз» являлись ЗАО «Аликор -Трейд» и ООО «Компания Азимут».

Расчеты за приобретенное зерно между ООО «Поволжская агротехническая компания» и ООО «Бриз» проводились путем передачи собственных векселей ООО «Бриз», которые ООО «Поволжская агротехническая компания» получала в качестве оплаты за свой товар и оказанные услуги от колхозов в сумме 46137848 руб., а также путем передачи простых собственных векселей ООО «Поволжская агротехническая компания» на сумму 3449200 руб.

Всего приобретено зерна в 2006 году у ООО «Бриз» на сумму 49587048 руб. С ООО «Бриз» в 2006 году был произведен следующий порядок расчетов за приобретенную сельскохозяйственную продукцию: ООО «Поволжская агротехническая компания» оплатило простыми векселями ООО «Бриз» за зерно 46137848 руб., ООО «Поволжская агротехническая компания» оплатило собственными простыми векселями 3449200 руб.

Из анализа выписок ОАО Банк «Приоритет» по операциям на расчетном счете ООО «Бриз» за период с 01.03.2006 по 31.12.2006 показал, оплата в адрес ООО «Бриз» от ООО «Поволжская