Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2010 по делу n А49-8960/2009. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Прибылью в целях главы 25 НК РФ признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой Кодекса.

В соответствии со статьей 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, и в зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Арбитражный суд установил, что заявитель, для подтверждения расходов по приобретению товаров представил счета-фактуры поставщиков: ООО «Луч», ООО «Спецстройкомплект», ООО «Автокомплект», ООО «Сельхозтехника», ЗАО «Спецмаш». ООО «Престиж-Коммерц», ООО «МЕТ-КИП», ООО «Спецавто», в соответствии с которыми к вычетам отнесен налог на добавленную стоимость в общей сумме 69 274 225 руб., включая по ООО «Луч» - 164 224 руб., ООО «Спецстройкомплект» - 253 505 руб., ООО «Автокомплект» -1 170 615 руб., ООО «Сельхозтехника» - 831 315 руб., ЗАО «Спецмаш» - 975 165 руб.. ООО «Престиж-Коммерц» - 219 015 руб., ООО «МЕТ-КИП» - 1 140 316 руб., ООО «Спецавто» -49 974 475 руб. На оставшуюся сумму налоговых вычетов заявителем документы на проверку представлены не были. Документов, подтверждающих произведенную заявителем оплату за товар, полученный от вышеуказанных поставщиков, во время проверки не представлено.

По вышеуказанным поставщикам материалами дела были установлены следующие обстоятельства.

Согласно сообщению Управления ФНС России по г. Москве от 19.08.2008 г. № 26-15/077858@ сведения в отношении организаций ООО «Мет-Кип», ООО «Автокомплект», ООО «Луч», ООО «Спецстройкомплект» в региональных базах ЕГРЮЛ и ЕГРН с указанными в запросе реквизитами отсутствуют: ИНН 7714019666, указанный в счетах-фактурах ООО «Мет-Кип» (г. Москва, ул. Люсиновская, 53-12), принадлежит ООО «Связьмонтаж-94»; ИНН 7721030124, указанный в счетах-фактурах ООО «Автокомплект» (г.Москва, ул.Коктебельская, 12), принадлежит ООО «Кредо-Сервис»; ИНН 7706108175, указанный в счетах-фактурах ООО «Луч» (г.Москва, ул.Бахрушина, 31). принадлежит ООО «Росторг»; ИНН 7727020468, указанный в счетах-фактурах ООО «Спецстройкомплект» (г. Москва, Зубовский пр-т, 4), принадлежит ТОО «Реверс» (том 3 л.д. 46-48).

В отношении поставщика ООО «Сельхозтехника» (ИНН 3405030239) Управление ФНС России по Волгоградской области письмом от 22.07.2008 г. № 12-25/2/15607 сообщило об отсутствии сведений в ЕГРЮЛ о данном юридическом лице, указанный ИНН налоговыми органами Волгоградской области не присваивался (том 3 л.д.49-50).

Инспекция ФНС России № 6 по городу Москве письмами от 25.11.2008 г. и 11.12.2008 г. № 06-93369 в отношении ООО «Престиж-Коммерц» сообщила следующую информацию: ООО «Престиж-Коммерц» создано 27.05.1998 г., но не прошло процедуру внесения в ЕГРЮЛ в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ. Сведения в ЕГРЮЛ в отношении ООО «Престиж-Коммерц» внесены 16.08.2008 г. в целях ее ликвидации. 16.08.2008 г. ООО «Престиж-Коммерц» по решению регистрирующего органа снято с регистрационного учета (том 3 л.д. 103-104).

Согласно сообщению Инспекции ФНС России по Советскому району г.Челябинска от 22.10.2008 г. № 13-15/17011дсп ООО «Спецмаш» с ИНН 7451045550 с 06.02.2004 г. реорганизовано в форме преобразования в ООО ПКФ «Спецмаш-С» (ИНН 7451202267). ЗАО «Спецмаш» в 2004 году находилось на общей системе налогообложения, последняя отчетность представлена в налоговый орган за январь 2004 года. ООО ПКФ «Спецмаш-С» по адресу, указанному в учредительных документах, не находится, относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность в налоговый орган, последняя декларация по НДС представлена за 2 квартал 2005 года (том 3 л.д. 90-94).

Согласно сообщениям Инспекции ФНС России № 20 по г. Москве ООО «Спецавто» (ИНН 7720549340) состоит на налоговом учете с 06.04.2006 г., по адресу, указанному в учредительных документах, не находится, последняя налоговая декларация по НДС представлена за 4 квартал 2007 года. ООО «Спецавто» имеет признаки «фирмы-однодневки»: «массовый» руководитель, «массовый» учредитель, «массовый» заявитель, адрес «массовой регистрации». Согласно выписке из ЕГРЮЛ единственным учредителем и генеральным директором ООО «Спецавто» является Шарипо Михаил Павлович 1934 года рождения, который сообщил в Инспекцию ФНС России № 20 по г. Москве и дал объяснение ГУВД по г. Москве, что никогда не являлся ни учредителем, ни директором указанной организации, финансовые и иные документы не подписывал, в банках счета не открывал, денежными средствами не распоряжался. Согласно справке эксперта от 06.04.2009 г. № 119 подписи в счетах-фактурах, товарных накладных, кассовых ордерах ООО «Спецавто» выполнены не Шарипо М.П., а другим лицом с подражанием подписи-Шарипо М.П. (том 5 л.д.72-178, том 6 л.д.1-29).

Налоговым органом в ходе налоговой проверки относительно ООО «Спецавто» было установлено, что у общества открыт расчетный счет в ООО «Банк «Кузнецкий». Согласно карточки образцов подписей, представленной банком, подпись от имени Шарипо М.П. заверена нотариусом Воронковой Л.А. 08.06.2006 г. за № 14338. Нотариус Воронкова Л.А. в ходе допроса, проведенного Межрайонной инспекцией ФНС России № 5 по Московской области 07.11.2008 г., пояснила, что подпись от имени Шарипо М.П. на карточке образцов подписей не заверяла и регистрационный номер записи 08.06.2006 г. № 14338 в реестре регистрации отсутствует (том 5 л .д. 67-71).

Материалами дела установлено, что при расчетах за полученный товар ООО «Спецавто» применялась ККТ № 47093, которая согласно письму Управления ФНС России по г. Москве от 11.08.2008 г. № 22-07/075245, в налоговых органах г. Москвы не зарегистрирована (том 3 л.д. 87).

Согласно техническому заключению ООО «Лига» от 27.02.2009 г. представленные чеки не являются кассовыми чеками и не соответствуют общепринятым признакам фискализации (том 6 л.д. 30-36).

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что в части счетов-фактур ООО «Спецавто» отсутствуют подписи руководителя и главного бухгалтера.

Арбитражный суд с позиции конкретных обстоятельств данного дела пришел к обоснованному выводу, что операции по приобретению товаров учтены заявителем не в соответствии с их действительным экономическим смыслом. В данном случае налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, которые требовались от него при осуществлении предпринимательской деятельности. В связи с чем налоговым органом правомерно не были приняты к расходам и к налоговым вычетам суммы, предъявленные заявителю вышеуказанными поставщиками товаров: ООО «Луч», ООО «Спецстройкомплект», ООО «Автокомплект», ООО «Сельхозтехника», ЗАО «Спецмаш». ООО «Престиж-Коммерц», ООО «Мет-Кип», ООО «Спецавто».

Каждый заявленный налогоплательщиком в суде первой инстанции довод был исследован и проанализирован судом в ходе рассмотрения дела и каждому из доводов заявителя судом дана надлежащая оценка, что мотивированно отражено в решении суда.

Относительно начисления НДС за счет занижения заявителем налоговой базы по НДС произведено за 2005 год в общей сумме 348 353 руб. и за 2007 год в общей сумме 3 431 263 руб., всего на сумму3 779 616 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ обьектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) без включения в них налога.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (в редакции, действующей в 2005 году).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 167 НК РФ (в редакции, действующей в 2007 году) моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), либо день оп-латы, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с Приказом по учетной политике за 2005 год налоговая база по налогу на добавленную стоимость у заявителя определялась «по отгрузке».

Согласно материалам дела, занижение налоговой базы по НДС произошло за счет не включения налогоплательщиком в налоговую базу сумм, отраженных в представленных на проверку счетах-фактурах, а также в результате дополнительно полученных счетов-фактур, выставленных заявителем в адрес своих контрагентов: ЗАО «Фотон» счет-фактура от 30.06.2005 г. № 226 на сумму 155 000 руб., (НДС – 23 644 руб. 07 коп.); ОАО «Пензенский хлебозавод № 4» счет-фактура от 05.07.2005 г. № 231 на сумму 26 550 руб., (НДС – 4 050 руб.); ЗАО «Тандер» счет-фактура от 28.06.2005 г. на сумму 101 100 руб., (НДС – 15 422 руб. 03 коп.) и счет-фактура от 19.07.2005 г. № 277 на сумму 248 000 руб., (НДС – 37 830 руб. 51 коп. (т. 97 л.д. 88, 92-93, 97).

В декларации по НДС за июнь 2005 года налоговая база отражена заявителем в сумме 2 298 654 руб., за июль 2005 года – 3 287 373 руб., (НДС соответственно за июнь – 405 207 руб., за июль – 545 541 руб.). По результатам налоговой проверки налоговая база составила за июнь 3 971 361 руб., за июль – 4 571 187 руб., (НДС за июнь 605 801 руб., за июль – 697 300 руб.), следовательно, занижение налога составило: за июнь – 200 594 руб., за июль – 147 759 руб.

Заявителем в ходе налоговой проверки были представлены на проверку счета-фактуры за 2007 год, выставленные обществом в адрес своих покупателей, анализ которых показал, что не все суммы, указанные в счетах-фактурах, включены заявителем в налоговую базу.

Установлено, что за январь налоговая база по декларации – 11 897 317 руб., (НДС – 1 814 845 руб.), по данным налоговой проверки налоговая база – 13 371 369,85 руб., (НДС – 2 039 700 руб.), занижение налога – 224 855 руб.; за март налоговая база по декларации -18 577 759 руб., (НДС – 2 833 896 руб.), по данным проверки налоговая база – 18 872 273, 44 руб., (НДС – 2 869 382 руб.), занижение налога – 35 486 руб., за май налоговая база по декларации – 20 901 644 руб., (НДС – 3 188 386 руб.), по данным проверки налоговая база – 21 093 683,55 руб., (НДС – 3 212 576 руб.), занижение налога – 24 190 руб.; за июнь налоговая база по декларации – 18 327 794 руб., (НДС – 2 795 765 руб.), по данным проверки налоговая база – 22 425 454,02 руб., (НДС – 3 361 021 руб.), занижение налога – 565 256 руб. ;за июль налоговая база по декларации – 18 922 960 руб., (НДС – 2 886 553 руб.), по данным проверки налоговая база – 22 312 386,64 руб., (НДС – 3 345 759) руб., занижение налога – 459 206 руб.; за август по декларации налоговая база 16 206 897 руб., (НДС – 2 472 238 руб.), по данным проверки налоговая база – 17 216 423,73 руб., (НДС -2 593 758 руб.), занижение налога – 121 520 руб.; за сентябрь по декларации налоговая база 14 946 733 руб., (НДС – 2 280 011 руб.), по данным проверки налоговая база -16 308 389 руб. 20 коп., (НДС – 2 439 626 руб.), занижение налога – 159 615 руб.; за октябрь по декларации налоговая база – 14 319 520 руб., (НДС – 2 184 333 руб.), по данным проверки налоговая база – 15 487 398,47 руб., (НДС – 2 322 523 руб.), занижение налога – 138 190 руб.; за ноябрь по декларации налоговая база – 3 465 998 руб., (НДС – 528 712 руб.), по данным проверки налоговая база – 10 365 394,64 руб., (НДС – 1 565 791 руб.), занижение налога – 1 037 079 руб.; за декабрь по декларации налоговая база – 9 961 442 руб., (НДС – 1 519 542 руб.), по данным проверки налоговая база – 14 326 562,49 руб., (НДС-2 185 408 руб.), занижение налога – 665 866 руб.

Налоговым органом проверкой установлена неуплата заявителем налога на прибыль в общей сумме 78 920 300 руб., (за 2005 год – 3 619 446 руб., за 2006 год-46 123 263 руб., за 2007 год- 29 177 591 руб.)

Обществом по данным декларации по налогу на прибыль за 2005 год была заявлена прибыль в сумме 246 536 руб., по данным проверки – 15 327 559 руб., отклонение – 15 081 023 руб. за счет завышения суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на сумму 15 019 954 руб., и завышения внереализационных расходов на сумму 61 069 руб.

По данным декларации по налогу на прибыль за 2006 год была заявлена прибыль в сумме 259 732 руб. Проверкой установлена прибыль в сумме 192 439 993 руб., отклонение – 192 180 261 руб. за счет завышения суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, на сумму 191 541 243 руб., и завышения внереализационных расходов на сумму 639 018 руб.

По данным декларации по налогу на прибыль за 2007 год заявителем была отражена прибыль в сумме 290 321 руб., Проверкой установлена прибыль – 121 863 619