Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011 по делу n А72-9466/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

признано необоснованным и исключение налоговым органом из заявленной обществом суммы вычетов по НДС стоимости услуг по передаче электрической энергии в сумме 32 974 руб. за 2008 г. и в сумме 1 160 447 руб. за 2009г., произведенное налоговым органом в отношении вышеуказанных сумм, уплаченных обществом за услуги по передаче электрической энергии по вышеуказанному договору оказания услуг по передаче электрической энергии от 01.01.2006 №06-072/Ул, заключенному обществом с ОАО «Волжская МРК» (впоследствии - ОАО «МРСК Волги»).

Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации услуг по передаче электроэнергии являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В соответствие с пунктами 1, 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

При оказании услуг по передаче электроэнергии ОАО "МРСК Волги" были предъявлены в адрес ОАО "ДААЗ" счета-фактуры на оказанные услуги с учетом налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 172 НК РФ счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с п.5 ст. 169 НК РФ. Выводы по данному акту выездной налоговой проверки свидетельствуют о том, что услуги по обеспечению возможности использования заявленной мощности фактически оказаны исполнителем и использованы ОАО «ДААЗ» в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Налоговый орган не опровергает эти выводы.

Счета - фактуры, предъявленные обществу со стороны ОАО "МРСК Волги", оформлены в соответствии с требованиями п.5 ст. 169 НК РФ.

ОАО «ДААЗ» выполнило все условия предъявления НДС к вычету, предусмотренные нормами главы 21 НК РФ.

ОАО «ДААЗ» обоснованно применило налоговый вычет по счетам - фактурам, предъявленным ОАО "Межрегиональной распределительной сетевой компании Волги" на оплату услуг по предоставлению электрической энергии и мощности.

С учетом изложенного, судом первой инстанции сделан правильный вывод о том, что  доначисление НДС в сумме 32 974 руб. за 2008 год и в сумме 1 160 447 руб. за 2009 год, начисление соответствующих сумм пени и наложение штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ произведено налоговым органом необоснованно.

        Положенные в основу апелляционной жалобы Инспекции доводы о необходимости учета в составе расходов стоимости фактически потребленной, а не заявленной мощности, являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу, им дана правильная оценка, следовательно, они не могут служить основанием для отмены судебного акта в данной части. Электроэнергия и услуги по её передаче приобретаются заявителем для основного вида деятельности - производства частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей. Факт оказания ОАО «МРСК Волги» услуг по передаче мощности в заявленных объемах, расходы в виде платы за услуги по ее приобретению, в том числе по передаче электрической энергии исходя именно из заявленной мощности, подтвержден материалами дела.

В оспариваемом решении налоговым органом сделан вывод о неправомерном включении обществом в состав внереализационных расходов сумм дебиторской задолженности по дебитору ОАО «АВТОВАЗ» в размере 7119317 руб. 11 коп. и  9285, 25 руб.  и  дебитору ООО «Цех питания ДААЗ»  в размере 2737194,93 руб.

По мнению налогоплательщика, все условия для включения списанной дебиторской задолженности во внереализационные расходы были соблюдены -соответствующий акт инвентаризации за текущий налоговый период и распоряжение о списании задолженности составлены; долги безусловно относятся к безнадёжным и подлежат списанию.

Как видно из представленных на проверку документов, обществом в состав внереализационных расходов была включена сумма дебиторской задолженности по дебитору ОАО «АВТОВАЗ» (до 24.03.2008 ОАО «АВТОВАЗ» являлось единственным учредителем ОАО «ДААЗ») за 2008 г. в сумме 7 119 317,11 руб. Основанием для списания данной задолженности является акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 20.02.2008 г. № 4002/9-2, акт сверки расчётов между ОАО «АВТОВАЗ» и ОАО «ДААЗ» по состоянию на 01.03.2005. служебная записка от 14.07.2008 № 4003/795.

Между ОАО «ДААЗ» и ОАО «АВТОВАЗ» были заключены договоры аренды с правом выкупа от 03.04.1997 № 3906, от 03.04.1997 №3907 (по регистрации ОАО «АВТОВАЗ»).

Согласно условиям указанных договоров ОАО «АВТОВАЗ» (арендодатель) обязуется предоставить ОАО «ДААЗ» в аренду с правом выкупа в течение 10 лет технологическое оборудование и оснастку, закупленные на средства ОАО «АВТОВАЗ». Место поставки - ОАО «ДААЗ». Сумма договора от 03.04.1997 №3906 (на момент подписания) - 16 185 509 долларов США, договора от 03.04.1997 № 3907 - 12 565 071 долларов США.

Согласно п. 1.2 указанных договоров ОАО «ДААЗ» обязуется оплатить ОАО «АВТОВАЗ» полученное по настоящему договору оборудование в сумме и на условиях, указанных в п. 2 договоров, а именно сумма арендных платежей включает в себя сумму выкупной стоимости оборудования с учётом накладных расходов и сумму платы за аренду, размеры которых зафиксированы в иностранной валюте и указаны в приложениях к договорам.

Пунктом 2.6 указанных договоров установлено, что в случае непоступления арендных платежей в течение месяца, за который должен быть произведён платёж, арендодатель вправе произвести в безакцептном порядке зачёт просроченных арендных платежей с арендатором по встречным требованиям последнего за поставки товарно-материальных ценностей и услуг по другим договорам.

05.05.2000 ОАО «ДААЗ» и ОАО «АВТОВАЗ» были заключены дополнительные соглашения № 4831 к договору № 3906 от 03.04.1997. № 4832 к договору № 3907 от 03.04.1997. Согласно условиям дополнительных соглашений был изменён перечень оборудования, передаваемого ОАО «ДААЗ» в аренду с правом выкупа, сумма договоров и размер ежемесячных платежей, а также уменьшен срок действия договоров с 10-ти до 3-х лет.

Согласно акту сверки расчетов между ОАО «АВТОВАЗ» и ОАО «ДААЗ» по состоянию на 01.03.2005 кредиторская задолженность ОАО «АВТОВАЗ» составила 257 008,57 долларов США.

Из пояснений, содержащихся в сопроводительном письме ОАО «АВТОВАЗ» от 10.06.2010 № 4002/1385 на требование о предоставлении документов (информации) от 02.06.2010 № 2 следует, что за период с даты заключения договоров аренды с правом выкупа ОАО «ДААЗ» осуществляло оплату в соответствии с графиком платежей, предусмотренных договорами. В 2000 г. было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО «ДААЗ» путём размещения дополнительных обыкновенных именных бездокументарных акций. В оплату размещаемых акций ОАО «АВТОВАЗ» было передано ОАО «ДААЗ» имущество, согласно приложению № 1 к Протоколу внеочередного общего собрания акционеров ОАО «ДААЗ». В перечень передаваемого имущества было включено также оборудование, закупленное по договорам от 01.04.1997 №3906. №3907. Данное оборудование дополнительными соглашениями от 05.05.2000 №4831 и №4832 (по регистрации ОАО «АВТОВАЗ») было исключено из до­говоров аренды с правом выкупа. Суммы оплаты части выкупной стоимости и арендных платежей, произведённых по договорам и указанные в акте сверки расчётов, не были возвращены ОАО «ДААЗ».

Налоговым органом анализировался акт сверки расчетов между заявителем и ОАО «АВТОВАЗ» по состоянию на 01.03.2005г. и проведены мероприятия по установлению причин возникновения указанной в нем  задолженности, по результатам которых, с учетом установленных обстоятельств,  сделан вывод о неправомерном включении  в состав внереализационных расходов суммы документально не подтвержденной дебиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности в сумме 7 119 317,11 руб.

Кроме того, обществом в состав внереализационных расходов была включена сумма дебиторской задолженности по дебитору ОАО «АВТОВАЗ» за 2008 г. в сумме 9 285.25 руб.

Основанием для списания данной задолженности является акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 20.02.2008 № 4002/9-1, служебная записка от 24.07.2008 №4003/833. В акте инвентаризации данная задолженность числится как не подтверждённая дебиторами. В справке к акту инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 20.02.2008 г. № 4002/9-1 в графе «Документ, подтверждающий задолженность» информация о первичном документе отсутствует.

Из представленных на требование о предоставлении документов (информации) от 26.05.2010 № 1 следует, что дебиторская задолженность ОАО «АВТОВАЗ» в сумме 9 285,25 руб. образовалась в результате невозвращённой суммы аванса, перечисленного за поставку основных средств (оборудования). Первичные документы, подтверждающие данный факт обществом не представлены в связи с их уничтожением согласно Перечню типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения (утвержденным Росархивом 06.10.2000).

Пояснений причин образования кредиторской задолженности в общей сумме 7 197 317.11 руб. ОАО «АВТОВАЗ» на требование налогового органа в ходе проверки не представило.

Помимо вышеизложенного обществом в состав внереализационных расходов за 2008 год была включена сумма дебиторской задолженности по дебитору ООО «Цех питания ДААЗ»». по которой истёк срок исковой давности в сумме 2737194,93 руб. Основанием для списания данной задолженности является акт инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами от 20.02.2008 № 4002/12-5, от 20.02.2008 № 4002/5-4. акт сверки взаимных расчётов между ООО «Цех питания ДААЗа» и ОАО «ДААЗ» по состоянию на 31.12.2004. служебная записка от 08.07.2008 № 4003/783.

С целью установления причин возникновения данной задолженности в порядке ст.90 НК РФ был проведён допрос заместителя главного бухгалтера ОАО «ДААЗ» Катиркиной Л.А. (протокол допроса свидетеля от 27.05.2010 № 1), которая пояснила, что данная задолженность образовалась за оказанные ОАО «ДААЗ» в 2002-2003 гг. автомобильные услуги и услуги по напольному транспорту, за оказанные в 2002-2003 гг. услуги по ремонту оборудования, за реализованные в 2001 г. материально-производственные запасы, при этом пер­вичные документы (акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные подтверждающие совершение хозяйственных операций между ОАО «ДААЗ» и ООО «Цех питания ДААЗа») отсутствуют по причине уничтожения в сроки, установленные Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций с указанием сроков хранения (утв. Росархивом 06.10.2000 г.). Свидетель Катиркина Л.А. также пояснила, что меры по взыска­нию задолженности в судебном порядке обществом не принимались в связи с пропуском срока исковой давности.

Таким образом, основанием для вывода налогового органа о неправомерном включении обществом в состав внереализационных расходов (как по отношениям с ОАО «АВТОВАЗ», так и по отношениям с ООО «Цех питания ДААЗ») явилось отсутствие у общества первичных документов, которые, по объяснениям общества, были уничтожены до проверки общества налоговым органом.

Общество указало, что с учетом норм Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан хранить первичные документы не менее 4 лет, а согласно пункту 1 статьи 17 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»     организации  обязаны  хранить  первичные  учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. В соответствии со статьей 150 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000 г., первичные учетные документы подлежат хранению 5 лет при условии завершения проверки (ревизии), а в случае возникновения споров, разногласий, следственных и судебных дел - сохраняются до вынесения окончательного решения.

Однако, обществом не учтено следующее.

В соответствии с п.2 ст.265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов.

Пунктом 2 статьи 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, истечение срока исковой давности является одним из оснований отнесения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов как долга, нереального к взысканию.

Порядок признания расходов при методе начисления предусматривает, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом периоде), к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (пункт 1 статьи 272 НК РФ).

Следовательно, названная норма не предоставляет налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализаци­онных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность.

Указанный вывод согласуется и с положениями законодательства о бухгалтерском учете. Так, в соответствии со статьями 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации оп­ределяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (пункт 2 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ).

При этом, как установлено статьей 8 Федерального закона № 129-ФЗ. все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Таким образом, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить  сумму  дебиторской  задолженности,  по  которой  срок  исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

Аналогичные выводы содержатся в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного

Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.06.2011 по делу n А65-29286/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения  »
Читайте также