Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2014 по делу n А55-19656/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11 aas.arbitr.ru

  ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

05 марта 2014 года                                                                                   Дело № А55-19656/2013

г. Самара

Резолютивная часть постановления объявлена    03 марта 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено     05 марта 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего Захаровой Е.И., судей  Юдкина А.А., Поповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврской Е.В.,

с участием:

представителей закрытого акционерного общества «Ламинат.ру» - Маликовой И.А.  (доверенность от  09.10.2013  № 2), Дмитриевой Н.В. (доверенность от 15.11.2013 № 3),

представителей Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Самары - Филимоновой Л.А. (доверенность от 15.11.2012  № 04-19/18947),

представитель Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области  - не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 03.03.2014 в помещении суда       апелляционную жалобу  закрытого акционерного общества «Ламинат.ру»

на решение Арбитражного суда Самарской области от 25.12.2013 по делу № А55-19656/2013 (судья Гордеева С.Д.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Ламинат.ру»  (ИНН 6318169828, ОГРН 1086318001725), г.Самара,

к Управлению Федеральной налоговой службы по Самарской области, г.Самара,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Самары, г.Самара,

об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ: 

Закрытое акционерное общество «Ламинат.ру»  (далее – заявитель, общество, ЗАО «Ламинат.ру») обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, с учётом уточнения заявленных требований в соответствии со статьей  49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) (т. 19, л.д. 57-58), о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Самары (далее – налоговый орган, ИФНС России по Советскому району г.Самары)  «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.05.2013 № 14-27/08080» в части доначисления налога на прибыль в сумме 31 017 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль в размере 1 650 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 451 679 руб. 00 коп, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 100 862 руб. 00 коп. и привлечения общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа по части  1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  - НК РФ, Кодекс) в размере 69 770 руб. 00 коп. (т.1,л.д.7-17).

Решением Арбитражного суда Самарской области от 25.12.2013 производство  по  делу  в части   требований  о  признании  недействительным  решения  Управления  Федеральной налоговой службы Росси по  Самарской области (далее  - управлении, УФНС России по Самарской области)  № 03-15/19547 от 09.08.2013 прекращено, в связи с отказом общества от  заявленных  требований  в этой части. В удовлетворении остальной  части  заявленных  требований  отказано (т.19, л.д. 213-217).

ЗАО«Ламинат.ру» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда от 25.12.2013 изменить: признать недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Самары «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.05.2013 № 14-27/08080» в части доначисления налога на прибыль в сумме 31 017 руб. 00 коп., пени по налогу на прибыль в размере 1 650 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 451 679 руб. 00 коп, пени по налогу на добавленную стоимость в размере 100 862 руб. 00 коп. и привлечения общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа по части  1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в размере 69 770 руб. 00 коп. (т.20, л.д. 3-9).

Представители ЗАО«Ламинат.ру» в судебном заседании поддержали свою апелляционную жалобу по основаниям, изложенным в ней.

Представители Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Самары в судебном заседании возражали против апелляционной жалобы, по основаниям, изложенным в отзыве на  апелляционную жалобу, просили решение суда от 25.12.2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу  - без удовлетворения.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области  в судебное заседание не явился, извещено.

На основании статей 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает апелляционную жалобу в отсутствие представителя управления, которое было надлежаще извещено о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы.

Рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, заслушав предстателей сторон, участвующих в судебном заседании,   суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Самары по результатам выездной налоговой проверки 31.05.2013 вынесено решение № 14-27/08080 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения которым, в том числе обществу доначислен налог на прибыль в сумме 31 017 руб. 00 коп., начислены пени по налогу на прибыль в размере 1 650 руб., доначислен налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 451 679 руб. 00 коп, начислены пени по НДС в размере 100 862 руб. 00 коп. и общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа по ч. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 69 770 руб. 00 коп.

Указанное решение обществом обжаловано в апелляционном порядке в УФНС России по Самарской области.

Решением УФНС России по Самарской области от 09.08.2013 № 03-15/19547 решение инспекции в оспариваемой части оставлено без изменения, что послужило основанием для обращения в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела заявлением.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления заявителю спорных сумм налогов, пеней и штрафов послужил вывод инспекции о получении необоснованной налоговой выгоды по финансово-хозяйственным операциям с ООО «Авелон» и ООО «Юмакс».

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу пункта 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Инспекцией в ходе проверки правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость, налога на прибыль ЗАО «Ламинат.Ру» установлено, что налогоплательщиком необоснованно включались в расходы по налогу на прибыль и применялся налоговый вычет по НДС по контрагентам ООО «Юмакс», ООО «Авелон».

Основанием для данного вывода послужили  нижеследующие обстоятельства.

ЗАО «Ламинат.Ру» включило в книгу покупок и приняло к вычету в 1, 2, 3 кварталах 2010 года НДС счет - фактуры в общей сумме 195 560 руб. по организации ООО «Авелон» (ИНН 6317070720).

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что счета-фактуры и другие первичные документы от имени  ООО «Авелон» подписаны неустановленным лицом, в связи с чем содержат недостоверные сведения и в соответствии с п. 2, п.5, п. 6 статьи 169 НК РФ и статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

ООО «Авелон» ИНН 6317070720 согласно договору на транспортно-экспедиционное обслуживание по организации перевозки грузов № 111 от 11.07.2008 г. по актам оказанных услуг и счет -фактурам оказывало услуги для ЗАО «Ламинат.Ру» на сумму 1 282 000 руб., в том числе НДС в сумме 195 560 руб.

Согласно данным федерального информационного ресурса сопровождаемым МИ ФНС России по ЦОД, в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 28,12.2004г. №САЭ-3-13/152@ учредителем и руководителем ООО «Авелон» ИНН 6317070720 числился гражданин Щелочков Матвей Анатольевич. ООО «Авелон» ИНН 6317070720 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Самарской области с 27.08.2007 года по 25.10.2010 года. Юридический адрес ООО «Авелон»: 443099, г. Самара, ул. Водников, 28/30.

ООО «Авелон» прекратило деятельность 25.10.2010 года при слиянии в ООО «Ресурс» ИНН 7839018763. Организация ООО «Ресурс» ИНН 7839018763 прекратила деятельность 21.05,2012 года в связи с исключением из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст.21 Л. Федерального закона от 08.08.2001г. № 129-ФЗ.

Работники (согласно данных 2-НДФЛ) в 2007 году, 2008 году, 2010 году у организации отсутствуют. Согласно бухгалтерскому балансу транспортные средства и имущество (собственное либо арендованное) у ООО «Авелон» в период с 2007 года по 3 квартал 2010 года отсутствуют.

В связи с тем, что ООО «Авелон» ИНН 6317070720 не имело в собственности ни объектов недвижимого имущества, ни транспортных средств, регистрационные органы не представляли сведения о регистрации указанных объектов в налоговые органы. Таким образом, ООО «Авелон» ИНН 6317070720 не имело необходимых условий для оказания транспортно-экспедиционных услуг по перевозке груза контрагентам.

В соответствии с п.2 статьей 86 НК РФ направлены запросы о движении денежных средств ООО «Авелон» ИНН 6317070720 № 14-27/14589 от 26.12.2012 г. в ОАО «Первобанк», № 14-27/14588 от 26.12.2012г. в ОАО «Волго-Камский Банк».

Анализ выписки о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «Авелон» ИНН 6317070720 показал, что поступившие денежные средства за транспортные услуги от ЗАО «Ламинат.Ру» перечислялись в адрес организации ООО «Блеск Сервис+» ИНН 6316142041 за транспортные услуги.

В целях подтверждения реальности оказания транспортных услуг организацией ООО «Блеск Сервис+» ИНН 6316142041 в соответствии со ст.93.1 НК РФ в ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары направлено поручение об истребовании документов (информации) № 15167 от 13.12.2012 г.

В ответе № 453 от 23.01.2013 г. - по выставленному требованию № 14-17/8808 от 18.12.2012 года, организация ООО «Блеск Сервис+» ИНН 6316142041 не предоставлены документы, подтверждающие финансово-хозяйственную деятельность по перевозке груза.

В 2010 году организация ООО «Блеск Сервис+» ИНН 6316142041 применяло специальный режим налогообложения и предоставляло отчетность в налоговый орган декларации по ЕНВД. В 2011 году так же предоставляло декларации по ЕНВД и декларации по НДС.

Однако, ЗАО «Ламинат.Ру» предоставляет карточку счета контрагента ООО «Блеск Сервис+» за 2011 год с принятыми к учету документами в сумме 1 079 000 рублей, причем указывая в актах: № 49/1 от 19.09.2011г., № 74 от 17.11.2011г., № 86 от 02.12.2011г., № 93 от 16.12.2011г. и товарно-транспортных накладных фамилии водителей Лопатин и Маковкин А.Б., которые не работали в 2010 и 2011г.г. в организации ООО «Блеск Сервис-+» согласно показаниям директора ООО «Блеск Сервис+» Усталова А.В. и предоставленным данным 2-НДФЛ. А так же указывая в актах: № 45/1 от 22.07.2011г., № 47/1 от 10.08.2011г. и товарно-транспортных накладных фамилию водителя Перфилов Л.А., который согласно данным 2-НДФЛ не работал в 2011 году в организации ООО «Блеск Сервис-+», а работал в 2010 году.

В соответствии со статьей 90 НК РФ произведен допрос свидетеля - физического лица, Щелочкова Матвея Анатольевича (протокол допроса свидетеля № 14-29/740 от 24.12.2012г.).

Согласно опросу Щелочков Матвей Анатольевич пояснил, что являлся руководителем и учредителем организации «Авелон» ИНН 6317070720 и занимался планированием ремонтно-строительных работ в период с 2007 года по 2009 год. Офис находился по адресу местонахождения: г. Самара, ул. Алексея Толстого,20. Доверенность на право подписи от своего имени на документах ООО «Авелон» никому не выдавал и не оформлял. В 2009 году снял с себя полномочия руководства и передал организацию в юридическую компанию для продажи покупателям. С Серковым Михаил Михайловичем, директором ЗАО «Ламинат.Ру», не знаком. Про организацию ЗАО «Ламинат.Ру» ничего сказать не может, просто знает организацию «Ламинат», которая занимается напольными покрытиями. Мог порекомендовать организацию ООО «Блеск Сервис+» для перевозки груза Павлу (фамилию не знает) из этой организации «Ламинат». Директор ООО «Блеск Сервис+» Усталов Алексей Викторович является его другом, поэтому и порекомендовал. Куда перевозили груз не знает и какой груз тоже не знает. Договор № 111 от 11.07.2008 года с директором ЗАО «Ламинат.Ру» не подписывал. На договоре № 111 от 11.07.2008 года между ЗАО «Ламинат. Ру» и ООО «Авелон» подпись не подтверждает.

Выше описанные факты свидетельствуют о нереальности сделки по договору № 111 от 11.07.2008 г. между ЗАО «Ламинат.Ру» и ООО «Авелон», в связи с отсутствием подписей должностных лиц, ответственных