Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2014 по делу n А72-6697/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Пеньковскому Е.В. зарегистрировать ООО «Компания Аякс» на его имя. Руководителем формально был Пеньковский Е.В., но всеми организационными вопросами занимался Горбаченко С.В. Право подписи на всех первичных документах было только у Пеньковского Е.В., и все документы подписывал только Пеньковский Е.В.».

Результаты почерковедческой экспертизы не подтверждают подписи должностного лица Пеньковского Е.В. в документах.

Таким образом, документы подписаны неустановленным лицом.

При оценке первичных документов (договор, товарные накладные) ООО «Компания Аякс», установлено, что документы, представленные ООО «Автоконтинент» в обоснование расходов по приобретению товара и наличия хозяйственных отношений с ООО «Компания Аякс» содержат неполные, недостоверные и противоречивые сведения и не могут являться документально подтвержденными, что является одним из признаков недобросовестности налогоплательщика и получения необоснованной налоговой выгоды. Реальное осуществление хозяйственных операций с ООО «Компания Аякс» невозможно по следующим основаниям: по юридическому адресу в 2009 ООО «Компания Аякс» отсутствовало; директор ООО «Компания Аякс» Пеньковский Е.В. являлся номинальным директором и учредителем, который организацию учреждал, но фактически не осуществлял руководство обществом, лишь формально числился в указанной должности; документы ООО «Компания Аякс» подписанные от имени Пеньковского Е.B., выполнены не Пеньковским Е.В., а другим лицом; отсутствие у ООО «Компания Аякс» необходимых ресурсов (основных средств, складских помещений), необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; основной вид деятельности ООО «Компания Аякс», согласно ОКВЭД - оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи, что не соответствует виду деятельности, осуществляемому по договору с ООО «Автоконтинент»; документы, представленные в обоснование затрат на поставку автомобильных запчастей не могут служить оправдательными, т.к. сведения, содержащие в товарных накладных, составленных и выставленных ООО «Компания Аякс» в адрес ООО «Автоконтинент» недостоверны; отсутствие должного контроля при оформлении документов сделки, а именно: общество не убедилось в полномочиях лица, подписавшего договор поставки; визуальный контроль позволял сделать вывод о том, что подписи генерального директора ООО «Компания Аякс» Пеньковского Е.В. на договоре, товарных накладных выполнены разными лицами, что подтверждается и результатами почерковедческой экспертизы.

Согласно Федерального информационного ресурса единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем ООО «Доломит» с 07.03.2008 по 09.03.2009 являлся Мозголин Анатолий Иванович, с 10.03.2009 по 16.06.2009 - Цыпанов Юрий Алексеевич, с 17.06.2009 по настоящее время - Мовчан Андрей Иванович. Основной вид деятельности согласно ОКВЭД - производство пиломатериалов, кроме профилированных, толщиной более 6 мм, производство непропитанных железнодорожных и трамвайных шпал из древесины.

Согласно протоколу допроса Любимова Дмитрия Александровича, он в 2009 году поменял фамилию, имя и отчество, ранее был Цыпанов Юрий Алексеевич, отрицает свою причастность к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности ООО «Доломит».

Кроме того, инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что организация была оформлена по утерянному паспорту Мовчана Андрея Ивановича.

В ответе на запрос в ОМВД России по Николаевскому району Ульяновской области (исх. № 16-15-30/0012545 от 15.10.2012) об осуществлении розыска Мовчана Андрея Николаевича - руководителя ООО «Доломит», а также о предоставлении имеющейся информации, характеризующей личность Мовчана А.Н. за период 2009-2011 сообщено, что Мовчан Андрей Александрович зарегистрирован по адресу: Ульяновская обл., р.п. Николаевка, ул. Заречная, д.2, кв.2. Был осужден 05.11.2009 Засвияжским районным судом по ст. 228 ч. 2 УК РФ к 3 годам 6 месяцем лишения свободы и отбывал наказание в УИИ № 20 Николаевского района. За время отбытия наказания неоднократно допускал нарушения правил отбытия наказания. В настоящее время состоит на профилактическом учете в ОМВД России по Николаевскому району, выехал с матерью на заработки в Тюменскую область.

Исходя из протокола допроса бывшего руководителя ООО «Доломит» Мозголина Анатолия Александровича на основании статьи 90 НК РФ налоговым органом установлено, что последний являлся руководителем и учредителем ООО «Доломит» до 2009 года. Впоследствии ООО «Доломит» продано Цыпанову Ю.А. В ООО «ТоргОптСервис» он являлся фактическим руководителем и коммерческим директором, но попросил знакомого Еркова А.В. зарегистрировать ООО «ТоргОптСервис» на свое имя. Расчетные счета в банках в ООО «Доломит» он открывал лично, в ООО «ТоргОптСервис» у него была доверенность на открытие расчетных счетов от имени Еркова А.В. Фактические адреса ООО «Доломит» и ООО «ТоргОптСервис» не помнит. ООО «Доломит» и ООО «ТоргОптСервис» осуществляли разнообразные виды деятельности; оптовая торговля семенами, кормами, кирпичем, строительными материалами. В собственности у ООО «Доломит» и ООО «ТоргОптСервис» транспортных средств, имущества, складских и офисных помещений не было».

По результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи должностного лица Мовчана А.И. на документах не подтверждены.

Таким образом, документы подписаны неустановленным лицом, сведения, содержащиеся в товарных накладных, составленных и выставленных ООО «Доломит» в адрес ООО «Автоконтинент» недостоверны.

Анализ движения по расчетным счетам показал, что с расчетных счетов ООО «Доломит» денежные средства перечислись на расчетные счета юридических лиц (в т.ч. фирм-«однодневок»), на приобретение разнообразных товаров, пополнение личного карточного счета Мозголина Анатолия Александровича, обналичивание денежных средств.

Согласно Федерального информационного ресурса единого государственного реестра юридических лиц ООО «Ником», учредителем и руководителем ООО «Ником» с 10.10.2008 по 21.06.2012 являлся Миронов Дмитрий Михайлович, с 21.06.2012 по настоящее время - Клевин Виктор Александрович.

Согласно протоколу допроса Миронова Дмитрия Михайловича, он выступал заявителем при регистрации ООО «Ником» по просьбе знакомого. Руководителем ООО «Ником» не являлся, руководства организацией не осуществлял. Юридический и фактический адрес не знает. Никакие документы не подписывал. Договоры от имени ООО «Ником» не заключал, товарные накладные и счета-фактуры за товары (работы, услуги) не подписывал, так как не являлся руководителем и учредителем организации.

По результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи должностного лица Миронова Д.М. в документах не подтверждены.

Таким образом, документы подписаны неустановленным лицом, сведения, содержащие в товарных накладных, составленных и выставленных ООО «Ником» в адрес ООО «Автоконтинент» недостоверны; у ООО «Ником» отсутствуют основные средства, транспортные средства и иное имущество.

Сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска ООО «Ником» представлены за 2010-2011 на одного работника - Миронова Дмитрия Михайловича, сведения по форме 2-НДФЛ за 2009 не представлены, сведения о среднесписочной численности работников отсутствуют.

При оценке первичных документов (договор, товарные накладные) ООО «Ником» установлено, что документы, представленные ООО «Автоконтинент» в обоснование расходов по приобретению товара и наличия хозяйственных отношений с ООО «Ником» содержат неполные, недостоверные и противоречивые сведения и не могут являться документально подтвержденными, что является одним из признаков недобросовестности налогоплательщика и получения необоснованной налоговой выгоды.

Таким образом, реальное осуществление хозяйственных операций с ООО «Ником» невозможно по следующим основаниям: директор ООО «Ником» Миронов Дмитрий Михайлович являлся номинальным директором и учредителем, который организацию учреждал, но фактически не осуществлял руководство обществом, лишь формально числился в указанной должности; документы ООО «Ником» подписанные от имени Миронова Д.М., выполнены не Мироновым Д.М., а другим лицом; отсутствие у ООО «Ником» необходимых ресурсов (персонала, основных средств, сырья, материалов, товаров, складских помещений), необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; по представленным выпискам на расчетных счетах ООО «Ником» за проверяемый период отсутствуют операции, свидетельствующие об осуществлении деятельности по приобретению автозапчастей; документы, представленные в обоснование затрат на поставку автомобильных запчастей не могут служить оправдательными, т.к. в протоколе допроса Миронов Д.М. дал однозначный ответ, что не подписывал никакие документы.

Отсутствие должного контроля при оформлении документов сделки, а именно: общество не убедилось в полномочиях лица, подписавшего договор поставки; визуальный контроль позволял сделать вывод о том, что подписи генерального директора ООО «Ником» Миронова Д.М. в договоре, товарных накладных выполнены разными лицами, что подтверждается и результатами почерковедческой экспертизы.

Согласно Федеральному информационному ресурсу единого государственного реестра юридических лиц учредителем и руководителем ООО «ТоргОптСервис» ИНН 7327054896 КПП 732701001 с 26.05.2010 по настоящее время - Ерков Александр Владимирович.

Согласно протоколу допроса Ерков Александр Владимирович отрицает свою причастность к осуществлению финансово-хозяйственной деятельности ООО «ТоргОптСервис».

В ответе на поручение от 02.10.2012 № 16-15-27/16575 в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска по вопросу взаимоотношений и взаиморасчетов ООО «Автоконтинент» с ООО «ТоргОптСервис» направлены истребуемые документы: договор, счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, книга продаж, акты сверки расчетов, платежные поручения. Расчеты производились путем перечисления денежных средств через расчетный счет.

Сведения о доходах физических лиц по форме № 2-НДФЛ в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска ООО «ТоргОптСервис» за 2010-2011 не представлены. Сведения о среднесписочной численности работников отсутствуют, у ООО «ТоргОптСервис» отсутствуют основные средства, транспортные средства и иное имущество.

При оценке первичных документов (договор, товарные накладные) ООО «ТоргОптСервис» установлено, что документы, представленные ООО «Автоконтинент» в обоснование расходов по приобретению товара и наличия хозяйственных отношений с ООО «ТоргОптСервис» содержат неполные, недостоверные и противоречивые сведения и не могут являться документально подтвержденными, что является одним из признаков недобросовестности налогоплательщика и получения необоснованной налоговой выгоды. По результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи должностного лица Еркова А.В. в документах не подтверждены.

Таким образом, документы подписаны неустановленным лицом, сведения, содержащиеся в товарных накладных, составленных и выставленных ООО «ТоргОптСервис» в адрес ООО «Автоконтинент» недостоверны.

Реальное осуществление хозяйственных операций с ООО «ТоргОптСервис» невозможно по следующим основаниям: директор ООО «ТоргОптСервис» Ерков Александр Владимирович являлся номинальным директором и учредителем, который организацию учреждал, но фактически не осуществлял руководство обществом, лишь формально числился в указанной должности; документы ООО «ТоргОптСервис» подписанные от имени Еркова А.В., выполнены не Ерковым А.В., а другим лицом; отсутствие у ООО «ТоргОптСервис» необходимых ресурсов (персонала, основных средств, сырья, материалов, товаров, складских помещений), необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности; документы, представленные в обоснование затрат на поставку автомобильных запчастей не могут служить оправдательными, т.к. в протоколе допроса Ерков А.В. дал однозначный ответ, что не подписывал никакие документы.

Согласно сведений Федеральной базы основным видом деятельности ООО «Сервис-Строй» является строительство зданий и сооружений. Виды деятельности, предусматривающие торговлю запасными частями, в сведениях отсутствуют. Учредителем и руководителем ООО «Сервис-Строй» ИНН 7326039260 КПП 502901001 с 08.07.2011 по 28.12.2011 являлся Дергунов Дмитрий Владимирович, с 29.12.2011 по 23.02.2012 - Юлдошев Муроджон Тиллоевич, с 24.02.2012 по настоящее время - Нуъмонов Умархон Инъомович.

ООО «СервисСтрой» поставлено на налоговый учет в ИФНС России по г. Мытищи Московской области 24.02.2012. С даты постановки на учет, бухгалтерская, налоговая отчетность организацией в ИФНС России по г. Мытищи Московской области не представляется, расчетные счета ООО «СервисСтрой» закрыты.

Согласно протоколу допроса, Дергунов Дмитрий Владимирович отрицает свою причастность к регистрации и руководству финансово-хозяйственной деятельности ООО «СервисСтрой».

В соответствии со статьей 95 НК РФ вынесено постановление о назначении почерковедческой экспертизы от 28.02.2013 № 53, в связи с тем, что в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено несоответствие подписей директора ООО «СервисСтрой» Дергунова Дмитрия Владимировича на первичных бухгалтерских документах, представленных ООО «Автоконтинент» по контрагенту ООО «СервисСтрой».

На основании заключения эксперта от 06.03.2013 № Э1/278 установлено, что выявленные различающиеся общие и частные признаки подписей существенны, устойчивы и образуют различные совокупностями, достаточные для вывода о том, что исследуемые подписи в представленных на исследование документах договоре поставки счетах-фактурах и товарных накладных выполнены не самим Дергуновым Д.В., образцы почерка и подписи которого представлены для сравнительного исследования, а другим лицом.

При оценке первичных документов (договор, товарные накладные) ООО «СервисСтрой» установлено, что документы, представленные ООО «Автоконтинент» в обоснование расходов по приобретению товара и наличия хозяйственных отношений с ООО «СервисСтрой» содержат неполные, недостоверные и противоречивые сведения и не могут являться документально подтвержденными, что является одним из признаков недобросовестности налогоплательщика и получения необоснованной налоговой выгоды, у ООО «СервисСтрой» отсутствуют основные средства, транспортные средства и иное имущество.

Реальное осуществление хозяйственных операций с ООО «СервисСтрой» невозможно по следующим основаниям: директор ООО «СервисСтрой» Дергунов Дмитрий Владимирович являлся номинальным директором и учредителем, который организацию учреждал, но фактически не осуществлял руководство обществом, лишь формально числился в указанной должности; документы ООО «СервисСтрой» подписанные от имени Дергунова Д.В., выполнены не Дергуновым Д.В., а другим лицом; отсутствие у ООО «СервисСтрой» необходимых ресурсов (персонала,