Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2014 по делу n А72-2775/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

1 796 160,43 руб.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 решение суда 1 инстанции оставлено без изменения.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19.06.2014 указанные решение суда 1 инстанции и постановление апелляционного суда отменены, принят новый судебный акт, которым в удовлетворении заявления Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска к индивидуальному предпринимателю Юкину Сергею Геннадьевичу о взыскании задолженности по налогам, пеням, штрафам отказано, встречное заявление индивидуального предпринимателя Юкина Сергея Геннадьевича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ульяновска о признании недействительным решения от 28.11.2012 N 16-16-27/028034 удовлетворено, указанное решение признано недействительным.

При этом суд кассационной инстанции указал, что вывод судов первой и апелляционной инстанций о том, что в данном случае моментом определения налоговой базы следует считать именно переход права собственности на объекты недвижимого имущества по договорам купли-продажи, а не момент фактической оплаты, является ошибочным.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 208, статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации - являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 225 Кодекса общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода (исходя из статьи 216 Кодекса им признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Аналогичным образом согласно статьям 236, 237, 242 Кодекса определяется налоговая база по единому социальному налогу.

Ссылка суда первой инстанции на решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, которым пункты 13 и подпункты 1 - 3 пункта 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного совместным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок), признаны не соответствующими положениям пункта 1 статьи 221, статьи 273 НК РФ, является ошибочной, поскольку в соответствии с частью 5 статьи 195 АПК РФ нормативный правовой акт или отдельные его положения, признанные арбитражным судом недействующими, не подлежат применению с момента вступления в законную силу решения суда. Таким образом, на момент возникновения спорных правоотношений нормы Порядка, определяющие применение индивидуальными предпринимателями кассового метода учета доходов и расходов, являлись действующими.

Кроме того, предметом рассмотрения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации был порядок учета расходов, а не определение даты получения дохода, которая применительно к НДФЛ определяется в соответствии со статьей 223 НК РФ, а не в зависимости от того, какой метод: начисления или кассовый избрал налогоплательщик.

Таким образом, довод предпринимателя о необходимости включения предварительной оплаты, поступившей в 2006-2008 гг., в налогооблагаемую базу этого налогового периода, является обоснованным.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса передача имущественных прав признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

При определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в ней учитывается выручка от передачи имущественных прав исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав, полученных как в денежной, так и в натуральной формах (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

Исходя из положений статей 153 - 158 НК РФ налогоплательщик, получив авансовые платежи или предоплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо оплату за частично произведенную продукцию (работы, услуг), обязан включить эти суммы в налоговую базу, относящуюся к тому налоговому периоду, в котором фактически эти платежи получены.

При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), и обязательства покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг), что свидетельствует о том, что налоговое законодательство не связывает исчисление налоговой базы с гражданско-правовыми отношениями, в результате которых получен платеж.

С учетом вышеизложенного налоговая база определяется в налоговом периоде, в котором произошла частичная оплата в счет предстоящей передачи имущественных прав (подпункт 2 пункта 1 статьи 167 Кодекса), то есть в 2006-2008 гг.

Поскольку по делу № А72-2775/2013 и делу № А72-4367/2013 рассматриваются споры по сходным обстоятельствам и с учетом положений ч. 2 ст. 289 АПК РФ, согласно которой указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в  его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для  арбитражного суда, вновь рассматривающего дело (в данном случае, дело по сходным обстоятельствам) апелляционный суд считает, что решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу № А72-2775/2013 следует отменить в части отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска № 16-15-38/34 от 12.11.2012 года, а также взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г.Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам, взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в доход федерального бюджета государственной пошлины в сумме 29490 руб.

Встречное заявление индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска № 16-15-38/34 от 12.11.2012 года в части следует удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска №16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71 824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 10 863,15 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу, а также соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам.

В остальной части решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу № А72-2775/2013 следует оставить без изменения.

С Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска в пользу индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны (ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215), г.Ульяновск, следует взыскать расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

При этом судом учтены уточнения требований по апелляционной жалобе, представленные представителем ИП Маркеловой  Н.В. в заседании апелляционного суда 23.07.2014 года, в соответствии с которыми изменены требования в части признания недействительным решения инспекции в части доначисления НДФЛ,  НДС, а также задолженности по земельному налогу до суммы 10 863 руб. 15 коп.

С учетом того, что  в оспариваемом решении налогового органа на стр. 35 решения  (п. 4.2) подтверждается самостоятельная уплата предпринимателем земельного налога за 2009-2011 г. в сумме  10 863 руб. 15 коп., с учетом изложенного, в связи с неправильным применением норм материального права и несоответствием выводов суда обстоятельствам дела решение суда следует отменить в части  отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска № 16-15-38/34 от 12.11.2012 года, а также взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г.Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам, взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в доход федерального бюджета государственной пошлины в сумме 29490 руб., принять новый судебный акт, встречное заявление индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска № 16-15-38/34 от 12.11.2012 года в части удовлетворить частично, признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска №16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71 824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 10 863,15 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу, а также соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам,, в остальной части решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу № А72-2775/2013 оставить без изменения.

Руководствуясь статьями 101, 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ульяновской области от 04 апреля 2014 года по делу № А72-2775/2013 отменить в части отказа в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны о признании частично недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска № 16-15-38/34 от 12.11.2012 года, а также взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г.Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска для зачисления в соответствующие бюджеты задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб., и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71824 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по налогу на добавленную стоимость в сумме 257 580 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по земельному налогу в сумме 1493,8 руб., и пеней по данному налогу; соответствующей задолженности по штрафам на основании статей 119, 122, НК РФ по вышеуказанным налогам, взыскания с индивидуального предпринимателя Маркеловой Натальи Викторовны (432072, г. Ульяновск, ОГРНИП 304732524600043, ИНН 732800423215) в доход федерального бюджета государственной пошлины в сумме 29490 руб.

Встречное заявление индивидуального предпринимателя Маркеловой Наталии Викторовны к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска № 16-15-38/34 от 12.11.2012 года в части удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска №16-15-38/34 от 12.11.2012 в части доначисления задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 1 233 241 руб. и соответствующих сумм пеней по данному налогу; задолженности по единому социальному налогу в сумме 71