Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2014 по делу n А72-2473/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. [phone]

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

30 июля 2014 года                                                                            Дело № А72-2473/2014

г.Самара

Резолютивная часть постановления объявлена 23 июля 2014 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 30 июля 2014 года.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Филипповой Е.Г., судей Поповой Е.Г., Захаровой Е.И.,

при ведении протокола судебного заседания Загнедкиной Н.Н., с участием:

от общества с ограниченной ответственностью «Ноосфера» - до перерыва представителей Тищенко И.Г. (доверенность от 01 июля 2014 года), Авеличева М.Ю. (доверенность от 02 июня 2014 года), Смирновой Е.В. (доверенность от 06 марта 2014 года), после перерыва – представители не явились, извещены,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска – представителя Левановой С.Ф. (доверенность от 10 января 2014 года), после перерыва представитель не явился, извещено,

рассмотрев в открытом судебном заседании 16-23 июля 2014 года апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Ноосфера»

на решение Арбитражного суда Ульяновской области от 22 мая 2014 года по делу № А72-2473/2014 (судья Леонтьев Д.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ноосфера» (ИНН 7328048542, ОГРН 1037301518693) г.Ульяновск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска (ИНН 7328501184, ОГРН 1047301544740) г.Ульяновск,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Ноосфера» (далее - ООО «Ноосфера», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконными решения ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска (далее - инспекция, налоговый орган) № 16-16-31/42 от 10 декабря 2013 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 636 718,00 руб., начисления пени в сумме 107 037,93 руб., штрафа по п.3 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -  НК РФ) в сумме 254 687,20 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 573 046,00 руб., пеней в сумме 128 359,34 руб., штрафа по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 229 218,40 руб. и требования ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска №364 по состоянию на 21 февраля 2014 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа в части взыскания недоимки в сумме 1 209 764 руб., пеней в сумме 235 419,38 руб., штрафа в сумме 490 782,40 руб.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 22 мая 2014 года заявление общества о признании частично недействительным решения ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска №16-16-31/42 от 10 декабря 2013 года оставлено без удовлетворения. Заявление общества с ограниченной ответственностью «Ноосфера» о признании частично недействительным требования ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска №364 оставлено без рассмотрения. Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Ульяновской области от 12 марта 2014 год по делу №А72-2473/2014 в виде приостановления действия решения ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска № 16-13-31/42 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10.12.2013 в части доначисления налога на прибыль в сумме 636 718,00 руб., начисления пени в сумме 107 037,93 руб., штрафа по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 254 687,20 руб., доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 573 046,00 руб., пеней в сумме 12 128 359,34 руб., штрафа по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 229 218,40 руб. и требования ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска №364 по состоянию на 21 февраля 2014 года о взыскании недоимки в сумме 1 209 764 руб., пеней в сумме 235 419,38 руб., штрафа в сумме 490 782,40 руб. до вступления в силу решения Арбитражного суда Ульяновской области по делу №А72-2473/2014, отменены.

В апелляционной жалобе общество просит решение суда отменить в части оставления без удовлетворения заявления общества с ограниченной ответственностью «Ноосфера» о признании недействительным решения ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска №16-16-31/42 от 10 декабря 2013 года; признать незаконным решение ИФНС России по Заволжскому району города Ульяновска № 16-16-31/42 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 10 декабря 2013 года в части доначисления налога на прибыль в сумме 636718,0 руб., начисления пени в сумме 107037,93 руб. , штрафа по п.3 ст.122 НК РФ в сумме 254687,20 руб.; в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 573046,0 руб., пеней в сумме 128359,34 руб. и штрафа по п. 3 ст. 122 НК РФ в сумме 229218,40 руб., ссылаясь на недоказанность имеющих значение для дела обстоятельств, которые суд считал установленными, несоответствие выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неправильное применение норм материального и процессуального права.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган просит оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, ссылаясь на законность и обоснованность обжалуемого решения суда.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы апелляционной жалобы, просили решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления общества.

Представитель инспекции возражал против удовлетворения апелляционной жалобы и просил оставить решение суда без изменения.

В соответствии со ст.163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 16 июля 2014 года объявлялся перерыв до 12 час 30 мин 23 июля 2014 года. Рассмотрение дела продолжено в судебном заседании 23 июля 2014 года.

Проверив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Ноосфера» инспекцией проведена выездная налоговая проверка, составлен акт №16-13-31/42 от 28 октября 2013 года. По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки принято решение от 10 декабря 2013 года № 16-13-31/42 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложено уплатить 1 209 764 рубля доначисленных налогов (в т.ч. налог на прибыль - 636 718 руб., НДС - 573 046 руб.), 235 419,38 руб. пени по состоянию на 10 декабря 2013 года и 490 782,40 руб. налоговых санкций, всего на сумму 1 935 965,78 руб.

Общество, не согласившись с решением инспекции, в порядке ст.139 НК РФ обратилось с апелляционной жалобой на решение в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее - УФНС России по Ульяновской области).

Решением УФНС России по Ульяновской области от 10 февраля 2014 года № 07-06/01438 вышеуказанное решение налогового органа оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ООО «Ноосфера» - без удовлетворения.

Налоговый орган указывает на то, что основанием для начисления спорных сумм налогов, пеней и штрафа послужило неправомерное применение ООО «Ноосфера» налогового вычета по НДС и признании расходов для целей налогообложения прибыли по операциям с ООО «Инканто».

Оспаривая решение налогового органа, заявитель указывает на то, что инспекция не установила у общества при заключении и исполнении сделок с ООО «Инканто» умысла, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Ноосфера» зарегистрировано в ИФНС России по Заволжскому району г.Ульяновска. Основной вид заявленной экономической деятельности - оптовая торговля фармацевтическими и медицинскими товарами (ОКВЭД 51.46.1). При регистрации ООО «Ноосфера» заявлены и иные виды деятельности. Фактически в проверяемый период с 01 января 2010 года по 31 декабря 2012 года ООО «Ноосфера» осуществляло деятельность согласно ОКВЭД 51.70 - прочая оптовая торговля. В отношении указанного вида деятельности ООО «Ноосфера» применяло общепринятую систему налогообложения.

По результатам проведения выездной налоговой проверки установлено завышение ООО «Ноосфера» расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль за 2011 год, на 3 756 633,89 руб., а также неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2011 год в сумме 573 046 руб. по взаимоотношениям с обществом с ограниченной ответственностью «Инканто» (далее - ООО «Инкапто», контрагент).

В обоснование своей позиции общество указывает на то, что при проведении проверки обществом представлены все необходимые первичные документы, подтверждающие правомерность принятия к вычету НДС и отнесение понесенных обществом затрат в состав расходов в размере, указанном в договоре поставки от 10 января 2011 года № 1, что подтверждается счетами-фактурами, товарными накладными, платежными поручениями, кассовыми чеками и другими документами, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства.

В соответствии со статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Положениями статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действовавшего в проверяемый период, установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации изложенных в пунктах 1, 6, 10 постановления от 12 октября 2006 года №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», следует, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом заверенных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и противоречивы. При отсутствии доказательств совершения налогоплательщиком и контрагентами согласованных умышленных действий, направленных на неправомерное создание оснований для возмещения налога из бюджета, эти обстоятельства не могут свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика. Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязательств не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях допущенных контрагентом.

Поскольку возможность применения расходов по налогу на прибыль носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность уменьшения налогооблагаемой прибыли, в том числе путем представления соответствующих документов.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 ПК РФ, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 года № 93-О обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике, покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога начисленных поставщикам. При этом необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

В целях подтверждения достоверности представленных документов и информации в них. налоговым органом были проведены контрольные мероприятия в отношении ООО «Инканто», в результате которых усыновлено, что между ООО «Инканто» (поставщик) и ООО «Ноосфера» (покупатель) заключен договор поставки от 10 января 2011 года №01.

В соответствии с заключенным договором поставщик обязуется передать в собственность покупателя, а покупатель обязуется принять и оплатить товар. Наименование, количество, срок поставки и цена товара согласовываются сторонами в спецификациях, и указываются в накладной, счете-фактуре. Доставка товара до склада покупателя,