Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.02.2009 по делу n А55-12068/2008. Отменить решение полностью и принять новый с/а

получено разрешение № 36 от 22.06.2007г. на ввод в эксплуатацию объекта - здания Торгово-развлекательного комплекса «Парк Хаус» (1-ый пусковой комплекс) площадью 45 830, 6 кв.м.

16.07.2007 г. между ООО «Время-Т» и ООО «МД-Тольятти» подписан акт приема-передачи о передаче «Центра».

28.08.2007 г. - ООО «Время-Т» выставляет ООО «МД-Тольятти» справку о стоимости затрат по строительству и счет-фактуру № 1-Инвест на сумму 1 607 223 607, 96 руб., в т.ч. НДС в сумме 228 954 848, 74 руб.

29.08.2007 г. ООО «МД-Тольятти» получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на ТРК серия 6З-АВ №912305.

02.11.2007г. - застройщик передал инвестору здание ТРК «Парк Хаус» - 1-ая очередь по акту приема-передачи здания (сооружения) № L0000003 от 02.11.2007 г. и стелу ТРК «Парк Хаус» по акту приема-передачи здания (сооружения) № L0000004 от 02.11.2007г.

Арбитражный суд первой инстанции признал обоснованным решение налогового органа в этой части.

Так суд первой инстанции указал в решении, что приведенные налоговым органом доводы о несоответствии по форме и содержанию типовой межведомственной форме, актов приема-передачи основных средств от 16.07.2007 г., актов формы ОС-1а №L0000003 от 02.11.2007 г. и № L0000004 от 02.11.2007 г. указывает на наличие в рассматриваемых документах несоответствий требованиям закона.

На основании данных документов заявитель принял основные средства к бухгалтерскому учету. Однако, указанная в акте № L0000003 от 02.11.2007 г. первоначальная стоимость объекта основных средств 6 224 862 руб. ничем не подтверждена. Она не совпадает с суммами по счету-фактуре № 1-Инвест, приложений к ней.

Представленные заявителем в дело счета-фактуры, акты выполненных работ, договоры, невозможно соотнести с инвестированием средств заявителем, представлением его интересов застройщиком  ООО «Время-Т», поскольку в указанных документах, и в частности в актах приемки выполненных работ, в графе «инвестор» не указан заявитель в качестве инвестора. Данное обстоятельство, в совокупности с тем фактом, что в строительстве рассматриваемого объекта недвижимости принимали участи  помимо заявителя и другие инвесторы, не позволяет с определенной точностью считать данные документы доказательством выполнения работ в рамках рассматриваемого договора инвестирования от 28.11.2006 г., в соответствии с которым заявителю был выставлен сводный счет-фактура  № 1-Инвест.

Между тем эти выводы суда первой инстанции не соответствует обстоятельствам дела и не основаны на нормах налогового законодательства.

Так из материалов дела следует, что между заявителем и ООО «Время-Т»  28.11.2006 г. заключен договор инвестирования строительства, в соответствии с которым заявитель, является инвестором, а ООО «Время-Т» застройщиком. Предметами инвестирования в соответствии с договором и дополнительными соглашениями к нему № 1 от 27.12.2006 г. и № 2 от 15.06.2007 г. являются: часть Торгово-развлекательного центра «Парк-Хаус» общей площадью 67 442, 7 кв.м., состоящего из 1 пускового комплекса (литер А) площадью 62 427, 8 кв. м. и 2 пускового комплекса площадью 5 014, 9 кв.м.; объекты недвижимого имущества технического назначения; земельный участок; парковки; инфраструктура (оборудование, коммуникации и инженерные сети, объекты благоустройства). Сумма инвестиций в соответствии с п. 1 договора в редакции дополнительного соглашения № 1 от 27.12.2006 г. составляет 1 687 200 000 руб. (т.1. л.д. 52-90, 91-93, 94-111).

Перечень объектов, подлежащих передаче заявителю в 1 пусковом комплексе, определен в дополнительном соглашении № 2 от 15.06.2007 г., а перечень информационных и рекламных конструкций в приложении № 2 к  этому дополнительному соглашению (т.1 л.д. 94-111).

Как следует из материалов дела, заявитель полностью выполнил обязательства по перечислению застройщику ООО «Время-Т» денежных средств, в размере 1 687 200 000 руб. в счет инвестирования строительства 1 и 2 пусковых комплексов ТРК «Парк-Хаус».

Это обстоятельство подтверждено платежными поручениями о перечислении денежных средств со счета заявителя на счет ООО «Время-Т»  № 3 от 05.12.2006 г. в сумме 1 665 302 400 руб.,  № 4 от 27.12.2006 г. в сумме 21 897 600 руб.,   всего в сумме 1 687 200 000 руб.  (т.78 л.д. 54, 55).

16.07.2007 г. застройщик ООО «Время-Т» передал заявителю по акту приема-передачи  в собственность объекты 1 пускового комплекса ТРК «Парк-Хаус», включая объект инфраструктуры – рекламную стелу (т.1 л.д. 127-137).

Указанный акт приема - передачи не является актом передачи основных средств, и не является первичным документов бухгалтерского учета.

Этот акт является основанием для регистрации за заявителем права собственности на переданные ему объекты недвижимости, а поэтому довод налогового органа о том, что в этом акте отсутствуют измерители хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении является необоснованным, поскольку такое требование применимо только к документам бухгалтерского учета, каковым этот акт не является.

В этом акте указаны наименование помещений, сооружений, передаваемых заявителю в составе 1 пускового комплекса, их расположение, площадь, предназначение, что необходимо для идентификации передаваемых объектов и государственной регистрации права собственности на переданные объекты.

Застройщик ООО «Время-Т», как уполномоченное инвестором лицо, осуществляет реализацию инвестиционного проекта, строительство ТРК «Парк-Хаус», но при этом не является собственником этого объекта недвижимости и не учитывает этот объект в качестве основного средства в своем бухгалтерском учете, поскольку отсутствует условие для постановки ООО «Время-Т» на учет объекта капитального строительства (актива) в качестве основного средства, установленное п.п. «а» п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н.

Этот объект не предназначен для использования застройщиком ООО «Время-Т» в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд застройщика, либо для предоставления этого объекта за плату во временное владение и пользование или во временное пользование другим лицам.

Застройщик учитывает на счетах бухгалтерского учета лишь затраты по строительству ТРК «Парк-Хаус», а поэтому он не может передать заявителю основное средство, а передает заявителю лишь здания и сооружения  и затраты по их строительству, что соответствует положениям Закона РФ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации в форме капитальных вложений», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н, этот вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении ФАС Московского округа от 25.03.2008 г. № КА-А40/2008 по делу № А40-25333/07-14-111.

В соответствии с п. 41 и 42 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации» к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

В соответствии с Постановлением Госкомстата РФ  № 7 от 21.01.2003 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» унифицированная форма акта № ОС-1а о приеме- передаче здания (сооружения) применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для  включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.

Из этого следует, что заявитель вправе самостоятельно составить акт приемки-передачи по форме № ОС-1а, на основании которого принять к учету объекты основных средств и ввести их в эксплуатацию, вышеназванная норма Постановления № 7 от 21.01.2003 г. предполагает возможность подписания акта формы № ОС-1а только одним лицом, а именно организацией, вводящей объект в эксплуатацию, что соответствует правовой позиции изложенной в постановлениях ФАС Московского округа от 23.07.2007 г. № КА-А40/5951-07 по делу № А40-54189/06-20-252, ФАС Поволжского округа от 18.03.2008 г. по делу № А12-12760/07, а поэтому довод налогового органа и вывод суда первой инстанции о том, что, представленные заявителем акты формы № ОС-1а не соответствуют требованиям законодательства в связи с отсутствием в актах наименования организации, от имени которой составлен документ и подписей должностных лиц этой организации, а также печати, являются необоснованными, не соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

Так из представленных в дело актов формы ОС-1а № L0000003 от 02.11.2007 г. и  № L0000004 от 02.11.2007 г. следует, что они составлены руководителем заявителя, подписаны руководителем заявителя и главным бухгалтером заявителя, утверждены руководителем заявителя и заверены печатью заявителя, т.е. полностью соответствуют требованиям Постановления Госкомстата РФ  № 7 от 21.01.2003 г. «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» (т.1 л.д. 138-139, 140-143).

Необоснованными являются также доводы налогового органа и выводы суда первой инстанции в решении о грубом нарушении заявителем правил бухгалтерского учета, выразившихся в том, что заявитель учел, переданные ему 16.07.2007 г. застройщиком ООО «Время-Т» затраты по 1 пусковому комплексу ТРК «Парк-Хаус» на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» только 01.09.2007 г., что лишает заявителя права на налоговые вычеты.

Как следует из материалов дела, 28.08.2007 г. застройщик ООО «Время-Т» передает заявителю справку о стоимости затрат по строительству 1 пускового комплекса ТРК «Парк-Хаус» и счет-фактуру № 1-Инвест на сумму 1 607 223 607, 96 руб., в т.ч. НДС в сумме 228 954 848, 74 руб.

Указанные документы являются первичными документами бухгалтерского учета, на основании которых заявитель правомерно учел 01.09.2007 г. указанные в справке затраты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Как уже указывалось выше акт приемки-передачи от 16.07.2007 г. не является первичным документом бухгалтерского учета и на его основании невозможно учесть затраты, поскольку в этом акте отсутствуют сведения о стоимости объекта (затратах).

29.08.2007 г. заявитель получил свидетельство о государственной регистрации права собственности на ТРК серия 6З-АВ № 912305.

02.11.2007 г. заявитель оформил следующие акты по форме № ОС-1а:

- № L0000004 о приеме на учет в качестве основного средства объекта инфраструктуры – рекламной стелы ТРК «Парк-Хаус» первоначальной стоимостью 6 224 862, 29 руб. (без НДС);

- ОС-1а № L0000003 о приеме на учет в качестве основного средства здания ТРК «Парк-Хаус», общей площадью 45 830, 6 кв.м., первоначальной стоимостью 1 372 043 896, 93 руб.(без НДС).

Всего первоначальная стоимость этих двух объектов основных средств составляет (6 224 862, 29 руб. + 1 372 043 896, 93 руб.) 1 378 268 759, 22 руб. (без НДС).

Застройщиком 28.08.2007 г. предъявлен заявителю счет-фактура № 1-Инвест на сумму 1 607 223 607, 96 руб., в т.ч. НДС в сумме 228 954 848, 74 руб.

Таким образом первоначальная стоимость основных средств в размере 1 378 268 759, 22 руб. и сумма НДС в размере 228 954 848, 74 руб. составляют общую сумму затрат по строительству в размере 1 607 223 607, 96 руб., переданную заявителю по счету-фактуре № 1-Инвест, что опровергает доводы налогового органа и выводы суда первой инстанции о не подтверждении, указанной в акте № L0000003 от 02.11.2007 г. первоначальной стоимости объекта основных средств в размере 6 224 862 руб.  и о не  совпадении с суммами по счету-фактуре № 1-Инвест.

Установленными выше обстоятельствами опровергаются и доводы налогового органа об отсутствие хронологии действий заявителя по приобретению, постановке на баланс, вводу в эксплуатацию, регистрации прав собственности на ТРК. Указанные действия были совершены заявителем в совершенно четкой и понятной хронологической последовательности.

Доводы налогового органа и выводы суда первой инстанции о том, что сводный счету-фактуре № 1-Инвест составлен с нарушением срока, установленного п.3 ст. 168 НК, что является  основанием для отказа в вычетах НДС, являются необоснованными.

Статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к счетам-фактурам установлены ст. 169 НК РФ, в соответствии с п. 2 этой нормы налогового законодательства счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Нарушение срока составления счета-фактуры не входит в перечень требований к счету-фактуре, установленными пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ и  не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом в силу прямого указания в законе.

Кроме того застройщиком и не нарушен срок составления счета-фактуры № 1-Инвест, поскольку в соответствии с пунктом 3 ст. 168 НК РФ установлено, что при  передаче имущественных прав, выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных