Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2009 по делу n А57-3037/09. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

«24» августа 2009 года                                                                          Дело № А57-3037/09

Резолютивная часть постановления объявлена «19» августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «24» августа 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисовой Т.С.

судей Кузьмичева С.А., Пригаровой Н.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кутилиной Н.А.,

с участием в судебном заседании:

от открытого акционерного общества «Саратовский машиностроительный завод «Элеватормельмаш» - представитель Ваничкина О.Ю. по доверенности от 01 марта 2009 года,

от инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова – представитель Тюфтий Д.Г. по доверенности от 02.07.2009 г.,

рассмотрев апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Саратовский машиностроительный завод «Элеватормельмаш» (г. Саратов)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «30» июня 2009 года по делу № А57-3037/09 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению открытого акционерного общества «Саратовский машиностроительный завод «Элеватормельмаш» (г. Саратов)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратова (г. Саратов)

о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по октябрьскому району г. Саратова № 0089 от 30 декабря 2008 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось открытое акционерное общество «Саратовский машиностроительный завод «Элеватормельмаш» (далее – ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш», Общество, налогоплательщик, заявитель) с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Саратов (далее - ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, налоговый орган) о признании недействительным решения ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 0089 от 30 декабря 2008 года «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления к уплате в бюджет: налога на прибыль в сумме 593 273 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 165 971 руб., единого социального налога в размере 160 560 руб. пени по единому социальному налогу в размере 31 129 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 187 321 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 36 323 руб., установления неправомерного неначисления Обществом налога на доходы физических лиц в сумме 554 007 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 173 393,31 руб., а также в части привлечения ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в сумме 118 654,60 руб. рублей; единого социального налога в сумме 32 112 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 37 464, 20 руб., налога на доходы физических лиц в размере 110 801 руб.

В судебном заседании в суде первой инстанции Общество в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования, просило признать недействительным решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова № 0089 от 30 декабря 2008 года в части доначисления налога на прибыль в сумме 593 273,0 руб., соответствующих сумм пеней в размере               165 971,0 руб., штрафа в размере 118 654,60; доначисления единого социального налога в размере 160 560,0 руб., соответствующих пеней 27 482,0 руб., соответствующего штрафа в размере 32 112,0 руб.; доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 187 321,0 руб., соответствующих пеней в размере 40 690,0 руб.; доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 382 971,0 руб., соответствующих пеней в размере 173 668,70 руб., штрафа в размере 111 836,20 руб.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению.

Решением суда первой инстанции от 30 июня 2009 года требования ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш» удовлетворены частично. Суд признал недействительным решение налогового органа № 0089 от 30 декабря 2008 года в части:

- доначисления налога на доходы физических лиц в размере 382 971 руб., пени в размере 172 905,7 руб., штрафной санкции по статье123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 111 344,8 руб.;

- доначисления единого социального налога в размере 160 560 руб., пени в сумме 27 482 руб., штрафной санкции пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 32 112 руб.;

- доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 187 321 руб., пени в сумме 40 690 руб.

В остальной части заявленных требований Обществу отказано.

Частично не согласившись с решением суда первой инстанции, ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш» обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части неудовлетворенных требований и признать недействительным решение налогового органа № 0089 от 30 декабря 2008 года в части доначисления налога на прибыль в сумме 593 273 руб., начисления соответствующей суммы пени в размере 165 971 руб. и штрафа в размере 118 654,60 руб. по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Налоговый орган представил письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить судебный акт в обжалуемой части без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В силу пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части.

Поскольку в порядке апелляционного производства ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш» обжалует только часть решения, налоговый орган не настаивает на проверке законности решения суда в полном объеме, то суд апелляционной инстанции не может выйти за рамки апелляционной жалобы и проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебном заседании представители сторон поддержали доводы соответственно апелляционной жалобы и отзыва на неё, дали пояснения, аналогичные изложенным в них.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав участников процесса, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по Октябрьскому району                        г. Саратова в период с 18 марта 2008 года по 10 ноября 2008 года проведена выездная налоговая проверка в отношении ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов.

В ходе проверки налоговым органом выявлены следующие нарушения:

1) неуплата (неполная уплата) налогов в сумме 1 167 880 руб., в том числе:

- налога на прибыль организаций в сумме 788 289 руб.;

- единого социального налога за 2006 год в сумме 192 270 руб.;

- налога на добавленную стоимость за февраль-январь 2004 года, за 2005 год и за 2006 год в сумме 18 772 752 руб.;

- налога на доходы физических лиц в сумме 564 063 руб.;

2) неуплата (неполная уплата) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год в сумме 187 321 руб.

По итогам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт № 0089 от 02 декабря 2008 года, которым зафиксированы выявленные нарушения. (т. 1 л.д. 54-84)

30 декабря 2008 года по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 02 декабря 2008 года № 07-31, а также представленных ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш» возражений к акту проверки от 17 декабря 2008 года № 32-Б, заместитель начальника ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова Родневой Г.А. принято решение № 0089, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 302 582,60 руб., в том числе:

1) по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса Российской Федерации за неполную уплату сумм налога на прибыль в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 157 658 руб., за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы за 2006 год в размере 32 112 руб.;

2) по статье 123 Налогового Кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление в бюджет сумм удержанного налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 112 812,60 руб.

Этим же решением ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш» начислены пени в сумме 462 708, 31 руб., в том числе по налогу на прибыль в сумме 214 603 руб., по единому социальному налогу в сумме 32 910 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 40 690 руб., по налогу на доходы физических лиц в сумме 174 505,31 руб., а всего в сумме 462 798,31 руб.

Кроме того, решением налогового органа Обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 788 289 руб., по единому социальному налогу в размере 192 270 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 187 321 руб., а всего в сумме 1 167 880 руб., а также удержать и перечислить в бюджет сумму не удержанного налога на доходы физических лиц в размере 387 852 руб.

Полагая, что решение ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова от 30 декабря 2008 года № 0089 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обжаловало его в Арбитражный суд Саратовской области.

Суд первой инстанции, частично отказывая в удовлетворении требований налогоплательщика, сделал вывод о том, что налогоплательщиком в подтверждение произведенных затрат в целях налогообложения по налогу на прибыль представлены документы, содержащие недостоверные сведения и реквизиты, так как они подписаны от имени юридических лиц, не состоящих на налоговом учете и не зарегистрированных в Едином государственном реестре юридических лиц.

Суд апелляционной инстанции в ходе рассмотрения апелляционной жалобы пришел к следующим выводам.

Материалами дела подтверждается, что в 2005 году налогоплательщиком отнесены затраты в целях налогообложения налогом на прибыль расходы  по сделкам в сумме 1355957,02 руб. со следующими контрагентами:

- ООО «Альф» (ИНН 6451002141) в размере 50847,50 руб. за материалы на сумму 60000 руб. (в том числе НДС 9152,55 руб.) по товарной накладной № 17 от 21.02.2005 г., счету-фактуре № 17 от 21.02.2005 г.;

- ООО «Бикс» (ИНН 6453071428) в размере 203389,84 руб., в том числе 50 847,46 руб. за подготовку площадки на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 9 152,54руб.) по акту № 31 от 30.04.2005 г., по счету-фактуре № 31 от 30.04.2005 г.; 50 847,46 руб. за заливку фундамента на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 9 152,54 руб.) по акту № 58 от 31.05.2005 г., по счету-фактуре № 58 от 31.05.2005 г.; 50 847,46 руб. за установку пола на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 9 152,54 руб.) по акту № 65 от 30.06.2005 г., по счету-фактуре № 65 от 30.06.2005 г., 50 847,46 руб. за монтаж эстакады на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 9 152,54 руб.) по акту № 66 от 30.06.2005 г., по счету-фактуре № 66 от 30.06.2005 г.;

- OOО «Вираж» (ИНН 6454002115) в размере 152506,30 руб., в том числе 50 830 руб. за материалы на сумму 59 979,40 руб. (в т.ч. НДС 9 149,40руб.) по товарной накладной № 2 от 26.05.2005 г., по счету-фактуре № 22 от 26.05.2005 г.; 50 830 руб. за материалы на сумму 59 979,40 руб. (в т.ч. НДС 9 149,40 руб.) по товарной накладной №17 от 26.04.2005 г. по счету-фактуре №22 от 26.04.2005 г.; 50 84630 руб. за материалы на сумму 59 998,64 руб. (в т.ч. НДС 9 152,34 руб.) по товарной накладной № 31 от 04.07.2005 г., по счету-фактуре № 31 от 04.07.2005 г.;

- OOО «Дока» (ИНН 6452002617) в размере 69035,57 руб., в том числе 41 952,77 руб. за материалы на сумму 49 504,27 руб. (в том числе НДС 7551,50 руб.) по товарной накладной № 13 от 27.04.2005 г. по счету-фактуре № 13 от 27.04.2005 г., 27082,80 руб. за материалы на сумму 31957,72 руб. (в том числе НДС 4874,92 руб.) по товарной накладной № 22 от 31.05.2005 г., счету-фактуре № 22 от 31.05.2005 г.;

- ООО «НИКА» (ИНН 6454002145) в размере 168445,77 руб., в том числе 30 213,85 за материалы на сумму 35 652,34 руб. (в т.ч. НДС 5 438,49 руб.) по товарной накладной № 32 от 31.05.2005 г., счету-фактуре № 32 от 31.05.2005 г., 50 830 руб. за материалы на сумму 59 979,40 руб. (в т.ч. НДС 9 149,40 руб.) по товарной накладной № 21 от 25.04.2005г., по счету-фактуре № 21 от 25.04.2005 г., 36 556,50 руб. за материалы на сумму 43 136,67 руб. (в т.ч. НДС 6 580,17 руб.) по товарной накладной № 36 от 23.06.2005 г., по счету-фактуре № 36 от 23.06.2005 г., 50 845,42 руб. за материалы на сумму 59 997,60 руб. (в т.ч. НДС 9 152,18 руб.) по товарной накладной № 39 от 05.07.2005 г., по счету-фактуре № 39 от 05.07.2005 г.;

- OOО «ГРИН» (ИНН 6452021478) в размере 203389,84 руб., в том числе 50 847,46 руб. за землекопные работы на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 9 152,54 руб.) по акту № 17 от 30.04.2005 г., по счету-фактуре № 17 от 30.04.2005 г., 50 847,46 руб. за возведение каркаса на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 9 152,54 руб.) по акту № 29 от 31.05.2005 г, счету-фактуре № 29 от 31.05.2005 г., 50 847,46 руб. за монтаж оборудования на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 9 152,54руб.) по акту № 38 от 30.06.2005 г., счету-фактуре № 38 от 30.06.2005 г., 50 847,46 руб. за кровлю каркаса на сумму 60 000 руб. (в т.ч. НДС 9 152,54 руб.) по акту № 45 от 30.06.2005 г. по счету-фактуре № 45 от 30.06.2005