Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.08.2009 по делу n А57-3037/09. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

г.;

- ООО «НАРАТ» (ИНН 6453082085) в размере 162711,88 руб., в том числе 40 677,97 руб. за установку пола на сумму 48 000 руб. (в т.ч. НДС 7 322,03 руб.) по акту № 19 от 30.06.2005г., по счету-фактуре № 1 9 от 30.06.2005 г.,40 677,97 руб. за монтаж оборудования на сумму 48 000 руб. (в т.ч. НДС 7 322,03 руб.) по акту № 20 от 30.06.2005 г., по счету-фактуре №20 от 30.06.2005 г., 40 677,97 руб. за монтаж бункеров на сумму 48 000 руб. (в т.ч. НДС 7 322,03 руб.) по акту № 21 от 30.06.2005 г., счету-фактуре №21 от 30.06.2005 г., 40 677,97 руб. за электромонтажные работы на сумму 48 000 руб. (в т.ч. НДС 7 322,03 руб.) по акту № 22 от 30.06.2005 г., счету-фактуре № 22 от 30.06.2005 г.;

- ООО «Этно» (ИНН 6452002535) в размере 193220,32 руб., в том числе 48 305,08 руб. за демонтаж оборудования на сумму 57 000 руб. (в т.ч. НДС 8694,92 руб.) по акту № 49 от 30.04.2005 г., по счету-фактуре № 49 от 30.04.2005 г., 48 305,08 руб. за возведение каркаса на сумму 57 000 руб. (в т.ч. НДС 8694,92 руб.) по акту № 64 от 31.05.2005 г., по счету-фактуре № 64 от 31.05.2005 г., 48 305,08 руб. за монтаж эстакады на сумму 57 000 руб. (в т.ч. НДС 8694,92 руб.) по акту № 72 от 30.06.2005 г., счету-фактуре № 72 от 30.06.2005 г., 48 305,08 руб. за монтаж бункеров на сумму 57 000 руб. (в т.ч. НДС 8694,92 руб.) по акту № 87 от 30.06.2005 г., счету-фактуре № 87 от 30.06.2005 г.;

- ООО «Темп» (ИНН 6451001181) на сумму 101626 руб., в том числе 50 842 руб. за материалы на сумму 59 993,56 руб. (в т.ч. НДС 9 151,56 руб.) по товарной накладной № 41 от 23.05.2005 г., счету-фактуре № 41 от 23.05.2005 г., 50 784руб. за материалы на сумму 59 925,12 руб. (в т.ч. НДС 9 141,12 руб.) по товарной накладной № 32 от 26.04.2005 г., счету-фактуре № 32 от 26.04.2005 г.;

- ООО «Эра» (ИНН 6454011822) на сумму 50 784 руб. за материалы на сумму 59 925,12руб. (в т.ч. НДС 9 141,12руб.) по товарной накладной № 17 от 25.04.2005 г., счету-фактуре № 17 от 25.04.2005 г.

В 2006 году налогоплательщиком отнесены на затраты в целях налогообложения налогом на прибыль расходы на поставку материалов и услуг в сумме 1 116 011,25 руб. по следующим контрагентам:

- ООО «Авир» (ИНН 3442001446) в размере 98 605,60 руб., в том числе 50 692 руб. за материалы на сумму 59 816,56 руб. (в т.ч. НДС 9 124,56 руб.) по товарной накладной № 24 от 06.04.2006 г., по счету-фактуре № 24 от 06.04.2006 г., 47 913,60 руб. за материалы на сумму 56 538,05 руб. (в т.ч. НДС 8 624,45 руб.) по товарной накладной № 17 от 03.03.2006 г., счету-фактуре № 17 от 03.03.2006 г.;

- ООО «Амур» (ИНН 6227030046) в размере 84119,20 руб., в том числе 43 010 руб. за материалы на сумму 50 751,80 руб. (в т.ч. НДС 7 741,80 руб.) по товарной накладной № 23 от 13.04.2006г., счету-фактуре № 23 от 13.04.2006 г., 41 109,20 руб. за материалы на сумму 48 508,86 руб. (в т.ч. НДС 7 399,66 руб.) по товарной накладной № 7 от 28.02.2006г., счету-фактуре № 7от 28.02.2006 г.;

- ООО «Брас» (ИНН 6731040065) в размере 75 815,96 руб., в том числе 24 973,58 руб. за материалы на сумму 29 256,42 руб. (в т.ч. НДС 4 462,84 руб.) по товарной накладной № 37 от 31.08.2006 г., счету-фактуре № 37 от 31.08.2006 г., 12 764,75 руб. за материалы на сумму 15 062,40 руб. (в т.ч. НДС 2 297,65 руб.) по товарной накладной № 20 от 16.05.2006 г., счету-фактуре № 20 от 16.05.2006 г., 38 077,63 руб. за материалы на сумму 44 931,60 руб. (в т.ч. НДС 6 853,97 руб.) по товарной накладной № 18 от 06.05.2006 г., счету-фактуре № 18 от 06.05.2006 г.;

- ООО «Варио» (ИНН 5016017268) в размере 41 952,77руб., в том числе за 41 952,77 руб. за материалы на сумму 49 504,27 руб. (в т.ч. НДС 7 551,50руб.) по товарной накладной и счету-фактуре № 13;

- ООО «Вега» (ИНН 6452922259) в размере 105 706,40 руб., в том числе 21 131,36 руб. за материалы на сумму 24 935 руб. (в т.ч. НДС 3 803,64руб.) по товарной накладной № 32 от 16.05.2006 г., счету-фактуре № 32 от 16.05.2006 г., 43 188,60 руб. за материалы на сумму 50 962,55 руб. (в т.ч. НДС 7 773,95 руб.) по товарной накладной № 29 от 28.04.2006 г., счету-фактуре № 29 от 28.04.2006 г.,41 386,44 руб. за материалы на сумму 48 836 руб. (в т.ч. НДС 7 449,56руб.) по товарной накладной № 11 от 27.02.2006 г., счету-фактуре № 11 от 27.02.2006 г.;

- ООО «Колор» (ИНН 34420211572) в размере 65 411 руб., в том числе 14 618,64 руб., за материалы на сумму 17 250 руб. (в т.ч. НДС 2 631,36 руб.) по товарной накладной № 129 от 20.07.2006 г., счету-фактуре № 129 от 20.07.2006 г., 50 792,36 руб. за материалы на сумму 59 935 руб. (в т.ч. НДС 9 142,64 руб.) по товарной накладной № 92 от 26.06.2006 г., счету-фактуре № 92 от 26.06.2006 г.;

- ООО «Мет» (ИНН 6453028543) в размере 98 167,37 руб., в том числе 33 875,00 руб. за материалы на сумму 39 972,50 руб. (в т.ч. НДС 6 097,50 руб.) по товарной накладной № 105 от 14.08.2006 г., счету-фактуре № 105 от 14.08.2006 г., 46 750,00 руб. за материалы на сумму 55 165 руб. (в т.ч. НДС 8 415 руб.) по товарной накладной № 78 от 26.05.2006 г., счету-фактуре № 78 от 26.05.2006 г., 17 542,37 руб. за материалы на сумму 20 700 руб. (в т.ч. НДС 3 157,63 руб.) по товарной накладной № 164 от 13.10.2006 г., счету-фактуре № 164 от 13.10.2006 г.;

- ООО «Мир» (ИНН 6443014245) в сумме 15 779,66руб., в том числе 15 779,66руб. за материалы на сумму 18 620руб. (в т.ч. НДС 2 840,34 руб.) по товарной накладной № 15 от 03.03.2006 г., счету-фактуре № 15 от 03.03.2006 г.

- ООО «Остов» (ИНН 7705705203) в размере 101 623,09 руб., в том числе 50 830,72 руб. за материалы на сумму 59 980,25 руб. (в т.ч. НДС 9 149,53 руб.) по товарной накладной № 36 от 21.08.2006г., счету-фактуре № 36 от 21.08.2006 г., 50 792,37 руб. за материалы на сумму 59 935 руб. (в т.ч. НДС 9 142,63 руб.) по товарной накладной № 16 от 19.05.2006 г., счету-фактуре № 16 от 19.05.2006 г.;

- OOО «Офсар» (ИНН 64500450269) в размере 50 796,60 руб., в том числе 50 796,60 руб. за материалы на сумму 59 940 руб. (в т.ч. НДС 9 143,40 руб.) по товарной накладной № 78 от 21.11.2006 г., счету-фактуре № 78 от 21.11.2006 г.;

- ООО «Росс» (ИНН 6452056374) в размере 148 352,50 руб., в том числе 50 800 руб. за материалы на сумму 59 944 руб. (в т.ч. НДС 9 144 руб.) по товарной накладной № 44 от 05.07.2006 г., счету-фактуре № 44 от 05.07.2006 г., 50 827,50 руб. за материалы на сумму 59 976,45 руб. (в т.ч. НДС 9 148,95 руб.) по товарной накладной № 28 от 03.04.2006 г., счету-фактуре № 28 от 03.04.2006 г., 46 725 руб. за материалы на сумму 55 135,50 руб. (в т.ч. НДС 8 410.50 руб.) по товарной накладной № 25 от 01.03.2006 г., счету-фактуре № 25 от 01.03.2006 г.;

- ООО «Север» (ИНН 6452910952) в размере 101 620 руб., в том числе 50 800 руб. за материалы на сумму 59 944 руб. (в т.ч. НДС 9 144 руб.) по товарной накладной № 61 от 29.08.2006г., счету-фактуре № 61 от 29.08.2006 г., 50 820 руб. за материалы на сумму 59 967,60 руб. (в т.ч. НДС 9 147,60 руб.) по товарной накладной № 47 от 16.06.2006 г., счету-фактуре № 47 от 16.06.2006 г.;

- ООО «Сити» (ИНН 6454006354) в размере 7 457,63 руб. за материалы на сумму 8 800 руб. (в т.ч. НДС 1 342,37 руб.) по товарной накладной № 61 от 01.09.2006 г., счету-фактуре № 61 от 01.09.2006 г.;

- ООО «Сталь» (ИНН 3442010029) в размере 76 179,49 руб., в том числе 50 832,46 руб. за материалы на сумму 59 982,30 руб. (в т.ч. НДС 9 149,84 руб.) по товарной накладной № 54 от 17.08.2006 г., счету-фактуре № 54 от 17.08.2006 г., 25 347,03 руб. за материалы на сумму 29 909,50 руб. (в т.ч. НДС 4 562,47 руб.) по товарной накладной № 27 от 22.05.2006 г., счету-фактуре № 27 от 22.05.2006 г.;

- ООО «Трал» (ИНН 6451099648) в размере 21 542,62 руб. за материалы на сумму 25 420,30 руб. (в т.ч. НДС 3 877,68руб.) по товарной накладной № 34 от 01.09.2006 г., счету-фактуре № 34 от 01.09.2006 г.;

- ООО «Форум» (ИНН 6227042516) в размере 22881,3 руб. за материалы на сумму 27 000 руб. (в т.ч. НДС 4 118,64 руб.) по товарной накладной № 76 от 28.12.2006 г., счету-фактуре № 76 от 28.12.2006 г.

Суд первой инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что налогоплательщиком в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в целях налогообложения в подтверждение затрат на поставку материалов и услуг по вышеперечисленным контрагентам в 2005 году - в сумме 1355957,02 руб., в 2006 году - в сумме 1116011,25 руб. были представлены документы, содержащие недостоверные сведения и реквизиты, а именно: счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, квитанции к приходным кассовым ордерам, приходные ордера, оформленные от имени несуществующих юридических лиц (контрагентов), которые не состоят на налоговом учете, в Едином государственном реестре юридических лиц не зарегистрированы, идентификационные номера не присваивались ни одному юридическому лицу.

 В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом под прибылью понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Представленные налогоплательщиком первичные документы должны подтверждать факт и размер понесенных затрат, их цели, а также содержать достоверную информацию о поставщиках товаров (работ, услуг).

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

В пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» указано, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

Из перечисленных требований Закона следует, что первичные документы должны не только содержать полную информацию о совершенной хозяйственной операции, а также формальное заполнение всех требуемых реквизитов, но и быть носителями достоверных сведений о ней и ее участниках.

В соответствии с позицией, изложенной в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В силу положений статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которое оно ссылается как на основание своих требований и возражений. На основании части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан доказать обстоятельства, послужившие основанием для принятия обжалуемого решения.

В обоснование произведенных расходов ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш» представило налоговому органу и суду счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, квитанции к приходным кассовым ордерам, приходные ордера, подтверждающие, по мнению Общества, факты приобретения и оплаты материалов, услуг от вышеперечисленных контрагентов. Представитель Общества настаивает на том, глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит императивной нормы,  устанавливающей невозможность принятия к учету первичных документов, имеющих пороки в оформлении.

Суд апелляционной инстанции считает позицию  ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш» ошибочной и противоречащей закону.

Материалами дела объективно подтверждается и не оспаривается налогоплательщиком, что все вышеперечисленные контрагенты ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш» не состоят на налоговом учете в данной инспекции, сведения об этих организациях в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют, идентификационный номер налогоплательщика не присваивался.

Из пункта 3 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что постановка на учет организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Пунктом 7 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика.

Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что все контрагенты налогоплательщика являются несуществующими лицами, подтвержден материалами дела и основан на нормах действующего законодательства.

В силу положения статей 49 и 51 Гражданского кодекса Российской Федерации организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридических лиц, не приобретают правоспособности юридического лица, а их действия, направленные на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками, что влечет негативные налоговые последствия для участников таких правоотношений.

Следовательно, организации, не прошедшие государственную регистрацию в качестве юридического лица, не приобретают правоспособность, поэтому их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками ввиду их ничтожности, поскольку на стороне продавца не существует субъект права.

Суд апелляционной инстанции делает вывод об отсутствии реальных хозяйственных операций между ОАО «СМЗ «Элеватормельмаш»