Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.10.2009 по делу n А57-21687/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

=============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов

14 октября 2009г.                                                                            Дело № А57-21687/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 12 октября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 октября 2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Луговского Н.В.,

судей Дубровиной О.А., Комнатной Ю.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Поморовой Н.М.,

при участии в заседании:

от общества с ограниченной ответственностью «Карусель-65» - Игнатьева А.М. по доверенности от 06.10.2008г.,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова – Вирста Л.В. по доверенности №04-10/240 от 23.06.2008г., Уткин Д.И. по доверенности №04-04/907 от 13.01.2009г.,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Карусель-65», г. Саратов,

на решение арбитражного суда Саратовской области от «14» августа 2009 года по делу

№А57-21687/2008, принятое судьей Дружининой Н.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Карусель-65», г. Саратов,

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова

о признании решения налогового органа недействительным в части,

УСТАНОВИЛ:

Решением арбитражного суда Саратовской области от 14.08.2009г. отказано в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Карусель-65» (далее – ООО «Карусель-65», Общество, налогоплательщик) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Саратова (далее – Инспекция, налоговый орган)  №055 от 30.06.2008г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 482 559 руб., штрафа по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 1 000 458 руб. и пени в сумме 1 352 625 руб., налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 4 111 917 руб., штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 883 203 руб. и пени в сумме 1 435 293,82 руб.

ООО «Карусель-65», не согласившись с решением суда первой инстанции,  обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит принятое по делу решение отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

Налоговый орган возражает против удовлетворения апелляционной жалобы, считает принятое по делу решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу.

Исследовав материалы дела, заслушав в судебном заседании пояснения представителей сторон, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, судебная коллегия считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в период с 15.02.2008г. по 15.04.2008г. налоговым органом при участии сотрудников МРИ №2 ОРЧ КМ по НП ГУВД по Саратовской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Карусель-65» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на прибыль за период с 01.01.2005г. по 31.12.2006г., НДС за период с 01.01.2005г. по 31.12.2007г.

По результатам проверки составлен акт №052 от 05.06.2008г. и вынесено решение №055 от 30.06.2008г.о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в том числе, доначислен налог на прибыль в сумме 5 482 559 руб., начислены штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 1 000 458 руб. и пени в сумме 1 352 625 руб., доначислен НДС в сумме 4 111 917 руб., начислен штраф по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 883 203 руб. и пени в сумме 1 435 293,82 руб.

Общество, не согласившись с принятым решением, обратилось в арбитражный суд с указанными требованиями.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований, исходил из того, что у налогового органа имелись правовые основания для начисления указАНных сумм налогов и привлечения налогоплательщика к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, поскольку правомерность заявленных Обществом налоговых вычетов по НДС и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на стоимость товара, поставленного поставщиком ООО «Август», документально не подтверждена.

Апелляционный суд находит выводы суда законными и обоснованными. 

Как следует из оспариваемого решения, основанием начисления спорных сумм налогов послужило исключение Инспекцией из расходов по налогу на прибыль и налоговых вычетов по НДС сумм, уплаченных ООО «Август», ввиду того, что представленные в подтверждение расходов и налоговых вычетов по НДС счета-фактуры, выставленные указанным поставщиком, содержат недостоверную информацию. Налоговый орган пришел к выводу о недобросовестности ООО «Карусель-65» в связи с недобросовестностью его контрагента.

Указанные выводы налогового органа правомерно признаны судом первой инстанции законными и обоснованными.

Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Вычет сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком продавцам при приобретении товаров, производятся при условии соблюдения ст. ст. 168,169,171,172 НК РФ.

Согласно статей 171 и 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты, которые производятся на основании счетов-фактур, соответствующих требованиям ст. 169 НК РФ, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Таким образом, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пунктам 5, 6 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационный номер налогоплательщика и покупателя; счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Взаимосвязанные положения норм ст.ст. 169, 171, 172 НК РФ в качестве основания для вычета предъявленной поставщиком суммы налога на добавленную стоимость за приобретенные товары (работы, услуги) предусматривают лишь наличие счета-фактуры, соответствующей установленным требованиям к ее оформлению, изложенным в п. 5 ст. 169 НК РФ, при условии фактической оплаты суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг) и представления документов подтверждающих фактическую оплату.

Право на вычет могут подтвердить только документы, содержащие достоверные сведения о хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В силу п.1 ст. 9 Закона РФ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Пунктом 2 ст. 9 Закона и п. 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998г. установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. В указанный перечень входят наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их личные подписи с расшифровкой.

Таким образом, именно на налогоплательщике, претендующем на налоговый вычет по НДС, лежит обязанность принять к налоговому учету надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

Как следует из материалов дела, ООО «Карусель-65» в период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г. были получены от ООО «Август» товары на сумму 26955913 руб., в том числе:

- в 2005 г на сумму 19841096,02 руб.,

- в 2006 г. на сумму 7114818 руб.

Оплата за поставленные товары производилась ООО «Карусель-65» путем встречных поставок товаров, то есть без перечисления денежных средств, а также денежными средствами на сумму 21773913,58 руб.

Согласно выпискам банка на основании платежных поручений с расчетного счета ООО «Карусель-65» в феврале 2005 г. перечислено за товары ООО «Август» на сумму 2300000 руб., в том числе НДС 350847,46 руб. Также в соответствии с данными бухгалтерского учета (журнал-ордер № 6, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», первичными документами бухгалтерского учета: счетам-фактурам, товарным накладным) за 2005-2006 г.г. ООО «Карусель-65» отгрузило по бартеру ООО «Август» продовольственные и промышленные товары на общую сумму 21773913 руб. 58 коп. (в том числе НДС 18% 3194602,95 руб., НДС 10% 75592,38 руб.); в том числе:

- в 2005 г. на сумму 18114590,08 руб. (в т.ч. НДС 18% 2636401,11 руб., НДС 10%

75592,38 руб.),

- в 2006 г. на сумму 3659323,50 руб. (в т.ч. НДС 18% 558201,84 руб.).

Общество воспользовалось правом, установленным ст. 252 НК РФ, и уменьшило полученные доходы за 2005-2006 г.г. на сумму указанных выше расходов на приобретение товаров у ООО «Август».

В материалы дела представлены сведения МРО № 2 ОРЧ КМ по налоговым преступлениям, согласно которым ООО «Август» имеет признаки недобросовестного налогоплательщика. В результате оперативно-розыскных мероприятий установлено, что руководителем организации по регистрационным данным ИФНС России № 10 по г.Москве является Кудриков Олег Анатольевич, зарегистрированный по адресу: Тамбовская область, Рассказовский район, п.Зеленый, ул. Школьная, д.5, кв. 20. Однако, по данным ООО «Славинвестбанк» финансовые операции ООО «Август» банком производились на основании распоряжений Мошан Натальи Васильевны, что подтверждается Уставом ООО «Август» и приказом № 1 от 14.05.2004 г. о назначении указанного лица на должность.

В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий была опрошена гражданка Мошан Н.В., пояснившая, что ООО «Август» зарегистрировано на основании копии ее «старого» паспорта, который она обменяла на новый паспорт по достижении двадцатилетнего возраста. Регистрация ООО «Август» произведена без ее ведома и согласия, а также личного участия. Также Мошан Н.В. указала, что о существовании ООО  «Август» и о финансово-хозяйственной  деятельности  указанной организации ей ничего не известно. Мошан Н.В. отрицает, что когда-либо являлась генеральным директором и учредителем ООО «Август», что подписывала бухгалтерские и налоговые документы Общества.

Согласно учредительным документам ООО «Август» зарегистрировано по адресу: г.Москва, ул.Гарибальди, д.23. Однако из сведений, представленных ООО «Торгово-промышленная компания Аверс 3» - собственника здания, расположенного по адресу: г.Москва, ул.Гарибальди, д.23, следует, что с ООО «Август» договоры аренды помещения по указанному адресу не заключались.

В счетах-фактурах, предъявленных ООО «Август» ООО «Карусель-65» указаны должностные лица: руководитель ООО «Август» Рудянский И.В. (по официальным документам ООО «Август» не значится), бухгалтер ООО «Август» Зверева С.А.; когда согласно учредительным документам ООО «Август» руководителем являлась Мошан Н.В., зарегистрированная по адресу: г.Москва, Батайский пр-д, д.59, кв 145. Финансовые операции ООО «Август» банком производились на основании распоряжений от имени Мошан Натальи Васильевны.

Следовательно, счета-фактуры, выставленные ООО «Август» подписаны неуполномоченным лицом и не могут быть приняты судом, так как договоры на поставку товара от 04.01.2005 г. и от 04.01.2006 г. между ООО «Август» и ООО «Карусель-65» и соответствующие счета-фактуры подписаны директором Рудянским И.В.. Директор Рудянский И.В. полномочий на подписание указанных документов не имел.

Ссылка заявителя на информационное письмо № 17 от 04.01.2005 г., согласно которому Мошан Н.В. сообщала о том, что Рудянский И.В. имеет право подписывать различные документы, суд не может признать обоснованным. Так как установлено, что руководителем организации ООО «Август», по регистрационным данным ИФНС России № 10 по г.Москве является Кудриков Олег Анатольевич, зарегистрированный по адресу: Тамбовская область, Рассказовский район, п.Зеленый, ул.Школьная, д.5, кв.20. Дата постановки на налоговый учет, согласно выписки из ЕГРЮЛ - 14.05.2004 г.. Директор -Рудянский И.В. по правоустанавливающим документам ООО «Август» нигде не значится.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При таких обстоятельствах суд считает, что счета-фактуры, товарные