Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 03.12.2009 по делу n А57-5744/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

====================================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                            Дело № А57-5744/2009 «04» декабря  2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена «03» декабря  2009 года.

Полный текст постановления изготовлен «04» декабря  2009 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Веряскиной С.Г., Луговского Н.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Дременковой  И.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области,   г. Саратов,

Управления Федеральной налоговой службы  по Саратовской области, г. Саратов,

на решение Арбитражного суда Саратовской области от «02» октября 2009 года по делу          № А57-5744/2009 (судья Землянникова В.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью  «Зайцев и К», с. Слепцовка Татищевского района Саратовской области, 

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области,   г. Саратов,

Управлению Федеральной налоговой службы  по Саратовской области, г. Саратов,

о признании недействительными  ненормативных актов,

при участии в заседании представителей:

ООО «Зайцев и К» - Краевский Д.Ю., доверенность от 24.08.2009 года, сроком действия 3 года,

Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области – Пономарева Я.А., доверенность от 17.12.2008 года №03-09/20251, сроком действия 1 год,

УФНС по Саратовской области – Свотина О.Н., доверенность от 02.03.2009 года №05-17/7, сроком действия 2 года,

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Зайцев и К» (далее - ООО «Зайцев и К», Общество, налогоплательщик) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным  и решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 10.04.2009 года и решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Саратовской области (далее - Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области) № 7 от 20.02.2009 г. в части:

-   начисления налога на прибыль в сумме 1 011 695 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 126 444 руб. и налоговых санкций в сумме 202 339 руб.;

-   начисления налога на добавленную стоимость в сумме 370 538 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 75 071 руб. и налоговых санкций в сумме 74 108 руб.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от «02» октября 2009 года заявленные ООО «Зайцев и К» требования удовлетворены частично: признаны недействительными решение   Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 7 от 20.02.2009 г.  и решение УФНС по Саратовской области от  10.04.2009 г.  в части: доначисления ООО «Зайцев и К»  налога на прибыль  за 2007 год в сумме 768 124 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль  в сумме 96 024 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату  налога на прибыль  в сумме 153 625  руб., а также налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 319952 руб., пени за несвоевременную уплату  налога на добавленную стоимость  в сумме 64 080  руб. и налоговых санкций  по пункту 1  статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость  в сумме 63 991 руб. В остальной части заявленных требований отказано.

Межрайонная ИФНС России № 12 по Саратовской области не согласилась с принятым решением в части  и обратилась в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части  признания недействительным решения  № 7 от 20.02.2009 г. в части доначисления налога на прибыль  за 2007 год в сумме 768124 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль  в сумме 96024 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату  налога на прибыль  в сумме 153625  руб., а также налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 319952 руб., пени за несвоевременную уплату  налога на добавленную стоимость  в сумме 64080  руб. и налоговых санкций  по пункту 1  статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость  в сумме 63991 руб. отменить, в удовлетворении заявленных в указанной части Обществом требований отказать.

УФНС по Саратовской области также не согласилось с принятым решением в части  и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда в части признания недействительным решения   Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 7 от 20.02.2009 г.  и решения УФНС по Саратовской области от  10.04.2009 г.  в части доначисления Обществу  налога на прибыль  за 2007 год в сумме 768124 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль  в сумме 96024 руб. и налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату  налога на прибыль  в сумме 153625  руб., а также налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 319952 руб., пени за несвоевременную уплату  налога на добавленную стоимость  в сумме 64080  руб. и налоговых санкций  по пункту 1  статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость  в сумме 63 991 руб. и принять по делу новый судебный акт, в котором отказать Обществу в удовлетворении  заявленных требований.

ООО «Зайцев и К» в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  представило письменный отзыв на апелляционные жалобы,  в котором указывает, что считает решение суда законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционных жалоб и отзыва на нее, выслушав участников процесса, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к  следующим выводам.

В соответствии с пунктом 5 статьи  268 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку ООО «Зайцев и К» не возражает против проверки законности и обоснованности решения суда первой инстанции только в обжалуемой Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области  и УФНС по Саратовской области части, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда в части, указанной в апелляционных жалобах.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Зайцев и К» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на прибыль за период с 05.10.2006 г. по 31.12.2007 г., налога на имущество за период с 05.10.06 г. по 31.12.2007 г., единого социального налога за период с 05.10.2006 г. по 31.12.06 г., налога на добавленную стоимость за период с 05.10.2006 г. по 30.06.2008 г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 05.10.2006 г. по 31.12.2007 г., налога на доходы физических лиц за период с 05.10.2006 г. по 01.09.2008 г.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт № 12-3 от 23.01.2009 г. (т. 2 л.д. 104-119), в котором отражены выявленные в ходе проверки нарушения.

На основании материалов проверки заместителем начальника Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области было вынесено решение № 7 от 20.02.2009 г. (т. 1 л.д. 17), в соответствии с которым ООО «Зайцев и К» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 204 123 руб., за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 78 792 руб., а также предложено уплатить неуплаченный налог на прибыль в сумме 1012 314 руб. 00 коп. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 126 514 руб.; налог на добавленную стоимость в сумме 392 252 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в сумме 77 708 руб.; пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 34 руб. и пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 404 руб.

ООО «Зайцев и К» не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 7 от 20.02.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в порядке, предусмотренном статьями 101.2, 138 - 139 Налогового кодекса РФ, обратился с жалобой в УФНС России по Саратовской области.

Рассмотрев жалобу Общества на решение Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области № 7 от 20.02.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, УФНС России по Саратовской области было принято решение от 10.04.2009 года, в соответствии с которым, жалоба Общества оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 14-16).

Не согласившись с вышеназванными решениями, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Как следует из материалов дела, по итогам проверки налоговым органом доначислен, в том числе: налог на прибыль за 2007 год в сумме 768 124 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 96 024 руб. и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 153 625 руб., а также налог на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 319 952 руб., пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 64 080 руб. и налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 63 991 руб.

Основанием для доначисления названных сумм налогов явилось исключение налоговым органом из налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и из расходов по налогу на прибыль уплаченных денежных средств за товар контрагенту ООО «Златополе».

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные Обществом требования в данной части, указал, что факт приобретения, оплаты и оприходования приобретенных для осуществления предпринимательской деятельности товаров подтвержден надлежащими документами. Инспекцией не представлены бесспорные доказательства, свидетельствующие о том, что товары Обществом не приобретались, не использовались в предпринимательской деятельности и не оплачивались. Направленность действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды в результате недобросовестного завышения расходов, налоговым органом не доказана. Нет в материалах дела и доказательств отсутствия у заявителя должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента.

Суд апелляционной инстанции считает данный вывод суда первой инстанции  правомерным по следующим основаниям.

Согласно статье 247 Налогового кодекса  РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса  РФ установлено, что в целях главы 25 Налогового кодекса  РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса  РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса  РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налогового кодекса  РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса  РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса  РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса  РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса  РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 Налогового кодекса  РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих