Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2009 по делу n А57-4880/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В Определении Конституционного Суда РФ от 19.02.1996г. № 5-О указано, что обязанность налогоплательщика представлять налоговым органам необходимые для уплаты налогов документы и сведения являются по своей сути одной из норм установленного в налоговом законодательстве порядка взимания налогов, который призван обеспечить безусловное выполнение каждым конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.

Поскольку обязанность подтверждения расходов, уменьшающих полученные доходы, лежит на налогоплательщике, и Общество документально не подтверждены расходы в сумме 661 338 руб. за 2005г. и в сумме 2 518 543 руб. за 2006г., решение инспекции о доначислении налога на прибыль по данному эпизоду является правомерным.

Апелляционная жалоба доводов, по которым Общество не согласно с решением суда первой инстанции по данному эпизоду, не содержит.

По эпизоду о правомерности пункта 1.4.2.2 оспариваемого решения.

Из пункта 1.4.2.2 оспариваемого решения следует, что Обществом неправомерно была заявлена к налоговым вычетам из бюджета сумма налога на добавленную стоимость в результате несоответствия данных первичного бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций по НДС, предъявленными в размере 349 257 руб. за 2005г. и 2006г.

Суть возражений заявителя сводится к тому, что соответствующие документы на суммы расхождений на самом деле имелись в наличии, но к моменту проведения проверки были утрачены, в связи с чем налогоплательщиком предпринимались меры по восстановлению утраченных документов первичного бухгалтерского учета.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что решение налогового органа в указанной части является законным и обоснованным.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ налоговый учет по НДС осуществляется на основании счетов-фактур с обязательным ведением журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги продаж и книги покупок.

Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном статьей 172 НК РФ. По общему правилу счета-фактуры регистрируются в книге покупок после принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п.1 статьи 172 НК РФ).

В соответствии со статьей 166 НК РФ по окончании налогового периода налогоплательщики исчисляют общую сумму налога по всем операциям, облагаемым НДС, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Однако налогоплательщиком не представлены подтверждающие документы по спорным суммам.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу, что в результате несоответствия данных первичного бухгалтерского и налогового учета с данными налоговых деклараций по НДС, представленных в налоговый орган, доначисление НДС в размере 349 257 руб. является правомерным.

Апелляционная жалоба доводов, по которым Общество не согласно с решением суда первой инстанции по данному эпизоду, не содержит.

По эпизоду о правомерности пунктов 1.2.2, 1.2.3, 1.4.2.4, 1.4.2.5, 1.4.2.3 оспариваемого решения.

Из пунктов оспариваемого решения следует, что Обществом неправомерно отнесены в состав расходов затраты на изготовление ООО «Ведис» каталогов, газет, листовок, блокнотов, календарей и буклетов, в сумме 679 958 руб., а также затраты по изготовлению ООО «Бизнес-Волга» стендов и щитов в сумме 132 177 руб. Кроме того, Обществом необоснованно заявлены налоговые вычеты по НДС в сумме 151 065 руб. (в том числе: по контрагенту ООО «Ведис» в сумме 122 392 руб., по контрагенту ООО «Бизнес-Волга» в сумме 23 792 руб. и по контрагенту ООО «Промтехстрой» в сумме 4 881 руб.).

Основанием для доначисления указанных налогов послужил вывод Инспекции о недостоверности сведений, содержащихся в документах по ООО «Ведис», ООО «Бизнес-Волга», ООО «Промтехстрой», представленных Обществом в ходе проверки.

Суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что решение налогового органа в указанной части является законным и обоснованным.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов, непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.

Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, при этом они должны содержать достоверную информацию.

Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 169 НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с нормами статьями 11, 143 НК РФ плательщиками НДС являются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для получения налогового вычета необходима совокупность следующих условий: наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату НДС, принятие указанных товаров (работ, услуг) на учет, а также строгое соответствие выставленных счетов-фактур требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ.

Представление налогоплательщиком документов как в обоснование налоговых вычетов по НДС, так и расходов по налогу на прибыль не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Такие разъяснения содержатся в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление).

Если налоговым органом будут представлены доказательства того, что в действительности реально хозяйственные операции поставщиками (контрагентами) не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему поставок и взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам или несуществующим адресам, либо схема взаимодействия производителя, поставщика и покупателя продукции указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, арбитражный суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям налогового законодательства, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Данный вывод соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 11.11.2008 N9299/08, от 22.03.2006 N 15000/05, от 13.12.2005 N 9841/05, от 13.12.2005 N 10053/05, от 13.12.2005 N 10048/05, от 18.10.2005 N 5445/03, от 08.02.2005 N 10423, от 03.08.2004 N 2870/04, от 09.03.2004 N 12073/03.

Конституционный Суд Российской Федерации также неоднократно указывал, что арбитражные суды не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения налогового законодательства, а должны исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Определения от 16.11.2006 N 467-О, от 18.04.2006 N 87-О).

Суды первой и апелляционной инстанций, оценив во взаимосвязи представленные инспекцией доказательства и установленные обстоятельства, пришел к выводу, что налоговым органом представлены доказательства получения заявителем необоснованной налоговой выгоды по сделкам с контрагентами ООО «Ведис», ООО «Бизнес-Волга», ООО «Промтехстрой».

Как следует из оспариваемого решения, Обществом для подтверждения обоснованности заявленных расходов  представлены акты выполненных работ ООО «Ведис»: от 24.04.2006 №9 в сумме 53 100 руб., в том числе НДС - 8 100 руб.; от 28.04.2006 №12 в сумме 47 200 руб., в том числе НДС - 7 200 руб.; от 10.05.2006 №60 в сумме 115 000 руб., в том числе НДС - 17 542, 37 руб.; от 23.05.2006 № 65 в сумме 38 940,00 руб., в том числе НДС - 5940 руб.; от 21.06.2006 №78 в сумме 73 160 руб., в том числе НДС - 11 160 руб.; от 14.07.2006 №87 в сумме 70 800 руб., в том числе НДС - 10 800 руб.; от 26.07.2006 №92 в сумме 37 760 руб., в том числе НДС - 5 760 руб.; от 08.08.2006 №99 в сумме 40 120 руб., в том числе НДС - 6 120 руб.; от 15.08.2006 №108 в сумме 45 430 руб., в том числе НДС - 6 930 руб.; от 31.08.2006 №117 в сумме 280 840 руб., в том числе НДС - 42 839, 99 руб.; ООО «Бизнес-Волга»: акт от 01.12.2006 №187 в сумме 47 259 руб., в том числе НДС - 7 209 руб.; акт от 01.12.2006 №188 в сумме 13 924 руб., в том числе НДС - 2 124 руб.; акт от 01.12.2006 №189 в сумме 15 450 руб., в том числе нДс - 2 356,78 руб.; акт от 15.12.2006 №204 в сумме 20 266 руб., в том числе НДС - 3091,42 руб.; акт от 15.12.2006 №205 в сумме 30 750 руб., в том числе НДС - 4 690,68 руб.; акт от 20.12.2006 №217 в сумме 19 470 руб., в том числе НДС - 2 970 руб.; акт от 22.12.2006 №225 в сумме 8 850 руб., в том числе НДС - 1 350 руб.

В обоснование примененных налоговых вычетов по НДС Обществом представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Ведис»: от 24.04.2006 №9 на сумму 53100 руб., в том числе НДС - 9558 руб.; от 28.04.2006 №12 на сумму 47200 руб., в том числе НДС - 8496 руб., от 10.05.2006 №60 на сумму 115 000 руб., в том числе НДС - 17 542-37 руб., от 23.05.2006 №65 на сумму 38940 руб., в том числе НДС - 5939,99 руб.; от 21.06.2006 №78 на сумму 73160 руб., в том числе НДС - 11160,01 руб.; от 14.07.2006 №87 на сумму 70800 руб., в том числе НДС - 10800 руб.; от 26.07.2006 №92 на сумму 37760 руб., в том числе НДС - 5760 руб.; от 08.08.2006 №99 на сумму 40120 руб., в том числе НДС - 6120 руб.; от 15.08.2006 №108 на сумму 45430 руб., в том числе НДС - 6930 руб.; от 31.08.2006 №117 на сумму 280 840 руб., в том числе НДС - 42839,99 руб.; а также счета-фактуры, выставленные ООО «Бизнес-Волга»: от 01.12.2006 №187 на сумму 47259 руб., в том числе НДС -7209 руб.; от 01.12.2006 №188 на сумму 13924 руб., в том числе НДС - 2124 руб.; от 01.12.2006 №189 на сумму 15450 руб., в том числе НДС - 2356,78 руб.; от 15.12.2006 №204 на сумму 20266 руб., в том числе НДС - 3091,42 руб.; от 15.12.2006 №205 на сумму 30750 руб., в том числе НДС - 4690,68 руб.; от 20.12.2006 №217 на сумму 19470 руб., в том числе НДС - 2970 руб.; от 22.12.2006 №225 на сумму 8850 руб., в том числе НДС - 1350 руб., в которых отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера, что нарушает требования, предусмотренные в статье 169 Налогового кодекса РФ.

В обоснование примененных налоговых вычетов по НДС Обществом также представлена счета-фактуры, выставленная ООО «Промтехстрой» от 21.03.206 №46 на сумму 32 000 руб., в том числе НДС - 4881,36 руб., подписанная неустановленным лицом, что не соответствует требования ст.169 НК РФ.

По контрагенту ООО «Ведис».

Инспекцией в ходе проверки