Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2010 по делу n А57-15465/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                            Дело № А57-15465/2009

27 января 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января  2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 27 января 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лыткиной О.В.

судей Александровой Л.Б., Кузьмичёва С.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Судаковой Н.В.

при участии представителей  администрации муниципального образования город Балаково   Юрловой М.В., действующей по доверенности от 11.01.2010 № 02-29-27/10-о Часовских Л.Г., действующей по доверенности от 11.01.2010 № 02-29-37/10-о,   Главы администрации муниципального образования город Балаково   Мазуниной  О.Г., представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области Онохина А.В., действующего по доверенности от 24.12.2009 № 41,  представителя Управления Федерального казначейства по Саратовской области Драбатулина А.Н., действующего по доверенности от 11.01.2010 № 02-13/12, директора  ОАО «Энергокомплекс» Харзовой О.А., протокол общего собрания акционеров № 22-12/9 от 22.12. 2009г., приказ № 509/к от 23.12.2009г., представителя  администрации Балаковского муниципального района Саратовской области  Шошкиной Н.В., действующей по доверенности от 11.01.2010 № 01.2-43/6, представителя Комитета финансов администрации Балаковского муниципального района Саратовской области  Скотниковой Е.А., действующей по доверенности от 28.12.2009 № 04-2-2126,

рассмотрев  в открытом судебном заседании апелляционные жалобы администрации Балаковского муниципального района Саратовской области (г. Балаково Саратовской области), администрации муниципального образования город Балаково (г. Балаково Саратовской области), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (г. Балаково Саратовской области)

на решение Арбитражного суда Саратовской области от 02 ноября 2009 года по делу № А57-15465/2009 (судья Викленко Т.И.)

по заявлению администрации муниципального образования город Балаково (г. Балаково Саратовской области)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (г. Балаково Саратовской области),  Управлению Федерального казначейства по Саратовской области (г. Саратов), открытому акционерному обществу «Энергокомплекс» (г. Балаково Саратовской области), администрации Балаковского муниципального района Саратовской области (г. Балаково Саратовской области), комитету финансов администрации Балаковского муниципального района Саратовской области (г. Балаково Саратовской области)

о признании незаконными действий,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось Администрация муниципального образования город Балаково с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Саратовской области (далее- Межрайонная ИФНС России №2 по Саратовской области, налоговый орган), выразившиеся в возврате излишне уплаченного (взысканного) земельного налога ОАО «Энергокомплекс» за 2006 г., 2007 г., 2008 г. в размере 4 300 000 руб. за счет средств бюджета муниципального образования город Балаково.

К участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены: Администрация Балаковского муниципального района и Комитет финансов Администрации Балаковского муниципального района.

Решением Арбитражного суда Саратовской области от 02 ноября  2009 года заявленные требования удовлетворить частично. Признаны незаконными действия Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области, выразившиеся в возврате в мае месяце 2009 года излишне уплаченного в 2006 г. и в 2007 г. земельного налога ОАО «Энергокомплекс» в общей сумме 2 259 946 руб. за счет средств бюджета Муниципального образования город Балаково. В остальной части заявленных требований – признании незаконными действия налогового органа, выразившиеся в возврате излишне уплаченного налога в 2008 г. земельного налога с муниципального образования город Балаково в сумме 2 040 054 руб. – отказано.

Администрация муниципального образования город Балаково не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части. Высказала несогласие с решением в части выводов суда  о наличии у ОАО «Энергокомплекс» права в 2006 году на уплату   сумм земельного налога  с применением пониженной земельной ставки 0,3%, а в 2007-2008 годах с применением  ставки 0,1%  по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе. Кроме того,  податель жалобы не согласился с выводами суда о том, что возврат налога в сумме 2 040 054 руб. за 2008 год обосновано осуществлен налоговым органом из бюджета муниципального образования город Балаково. Просит принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования.

Администрация Балаковского муниципального района Саратовской области не согласилась с принятым судебным актом в части обоснованности возврата налоговым органом ОАО «Энергокомплекс»  излишне уплаченных сумм с применение пониженной налоговой ставки 0,3% и 0,1% за 2006, 2007-2008 годы соответственно, а также  выводами суда о том, что за 2006-2007 годы излишне уплаченные Обществом суммы подлежали возврату за счет средств бюджета Балаковского муниципального района Саратовской области. В апелляционной жалобе  просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт.  

Межрайонная ИФНС России №2 по Саратовской области также не согласилась с принятым судебным актом и обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания незаконными действий  по возврату излишне уплаченных сумм земельного налога в 2006-2007 годах из бюджета муниципального образования город Балаково. Кроме того, инспекция просит отменить решение суда в части взыскания с нее в пользу Администрации муниципального образования город Балаково  расходов по оплате государственной пошлины в сумме 2 000 рублей. С выводами суда о правильности примененных налоговых ставок, согласна.  

УФК по Саратовской области представило отзывы на апелляционные жалобы Администрации Балаковского муниципального района Саратовской области, Администрации муниципального образования город Балаково, Межрайонной ИФНС России №2 по Саратовской области.

Также отзывы на апелляционные жалобы представлены Администрацией муниципального образования город Балаково,  Комитетом по финансам Администрации Балаковского муниципального района, ОАО «Энергокомплекс».

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Как видно из материалов дела, ОАО «Энергокомплекс» исчислен и уплачен в бюджет земельный налог за 2006-2008 по ставке 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, установленной статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации и регламентированной в Решениях Совета депутатов Балаковского муниципального образования от 17.10.2005 №529, от 17.11.2006 №128, от 27.11.2007 №312 «О земельном налоге».

В последующем, ОАО «Энергокомплекс» в налоговый орган сданы уточненные налоговые декларации по земельному налогу за 2006-2008 годы с уменьшением исчисленной к уплате суммы налога ввиду применения пониженных ставок земельного налога - соответственно 0,3 % (2006 год) и 0,1% (2007-2008 годы)  для земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, установленной вышеперечисленными нормативными правовыми актами.

Уточнения по земельному налогу за 2006-2008 годы с пониженной ставкой были приняты налоговым органом.

Заявлениями от 16.04.2009 №432а и от 14.05.2009 №522 налогоплательщик обратился в налоговый орган о возврате возникшей переплаты в результате применения повышенной ставки налогообложения  и излишней оплаты земельного налога соответственно в сумме 4 000 000 руб. и 4 300 000 руб.

Рассмотрев названные заявления, налоговый орган в соответствии со ст. 78 НК РФ принял решения о зачете части земельного налога решением №2155 от 17.04.2009 и решения о возврате излишне уплаченного земельного налога ОАО «Энергокомплекс»: от 17.04.2009 №1439, от 21.04.2009 №1487, от 14.05.2009 №1717.

На основании решений от 17.04.2009 №1439, от 21.04.2009 №1487, от 14.05.2009 №1717 о возврате налоговым органом в УФК по Саратовской области направлены заявки, в соответствии с которыми администратором доходов бюджетов (налоговым органом) предлагалось органу казначейства перечислить с КБК на расчетный счет ОАО «Энергокомплекс» денежные средства в сумме 4 300 000 руб.

Поручения налогового органа о возврате денежных средств налогоплательщику за счет средств бюджета поселения - муниципального образования город Балаково – были исполнены УФК по Саратовской области, денежные средства перечислены на расчетный счет ОАО «Энергокомплекс».

Администрация муниципального образования город Балаково не согласилась с действиями налогового органа по возврату в 2009 году на основании решений о возврате от 17.04.2009 №1439, от 21.04.2009 № 1487, от 14.05.2009 №1717 из бюджета городского поселения, посчитав, что ОАО «Энергокомплекс» необоснованно применило пониженную ставку земельного налога в 2006-2008 гг., оспорила их в судебном порядке.

Суд первой инстанции частично удовлетворил заявленные требования Администрации муниципального образования город Балаково.

Суд первой инстанции частично удовлетворил заявленные требования Администрации муниципального образования город Балаково. При этом  суд, со ссылкой на  пункт 1 статьи 394 НК РФ и Решения Совета депутатов Балаковского муниципального образования  2005-2007 гг. посчитал, что ОАО «Энергокомплекс» имеет право  на применение  пониженных ставок земельного налога  0,3% (2006 г.) и 0,1% (2007-2008 гг.) в силу того, что на земельных участках, принадлежащих  Обществу, располагаются  объекты инженерной инфраструктуры. При этом суд сделал вывод  о том, что применение пониженных ставок земельного налога  не зависит от того, осуществляет ли организация  деятельность  в жилищно-коммунальной сфере  в целях  оказания коммунальных услуг населению.   

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с данными выводами  в силу следующего.

Исходя из подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства.

Пунктом 3 Решения  Совета депутатов Балаковского муниципального образования от 17.10.2005 № 529 на 2006 год налоговые  ставки установлены в размере 0,3% от кадастровой стоимости  в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом  и объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли  в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду  и к объектам инженерной  инфраструктуры  жилищно-коммунального   комплекса) или предоставленных для жилищного строительства. Подпунктом 6 пункта 3 указанного Решения, установлена налоговая ставка 1,5% от кадастровой стоимости в отношении  прочих земельных участков.

Решением Собрания  депутатов Балаковского муниципального образования от 17.11.2006 № 128 на 2007 год установлены следующие налоговые ставки: 0,1% от кадастровой стоимости  в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом  и объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли  в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду  и к объектам инженерной  инфраструктуры  жилищно-коммунального   комплекса) или предоставленных для жилищного строительства; 1,5% от кадастровой стоимости в отношении  прочих земельных участков.

Аналогичные налоговые ставки 0,1% от кадастровой стоимости  в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом  и объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли  в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду  и к объектам инженерной  инфраструктуры  жилищно-коммунального   комплекса) или предоставленных для жилищного строительства и соответственно 1,5% в отношении прочих земельных участков,  установлены на 2008 год  Решением Собрания депутатов  Балаковского муниципального района  от 27.11.2007 № 312.

Из  указанных нормативных правовых актов следует, что установленная ими налоговая ставка, не превышающая  0,3% (2006 г.) и 0,1% (2007-2008 гг.)  применяется и в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом, и в отношении земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. А вывод суда  о том, что  применение  пониженной ставки земельного налога не зависит  от того осуществляет ли организация деятельность   в жилищно-коммунальной сфере  в целях оказания коммунальных услуг населению,  противоречит  вышеприведенным нормативно-правовым актам.

  Налоговое законодательство не содержит определений жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, поэтому для уяснения этих понятий в силу пункта 1 статьи 11 Кодекса следует учитывать нормы других отраслей законодательства.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Жилищного кодекса Российской Федерации, жилым домом признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком