Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.02.2010 по делу n А12-19321/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                               Дело № А12-19321/2009

Резолютивная часть постановления объявлена   05  февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен                      08  февраля 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Цуцковой М.Г.,

судей Веряскиной С.Г., Дубровиной О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Поваровой Н.В.,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Арчединская промышленная группа» - Власова Н.Г., доверенность от 20.05.2009 № 38/09, выдана сроком на один год (удостоверение № 133 от 09.01.2003);

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области – Погорелой М.А., доверенность от 19.01.2010 № 04/787, действительна по 31.12.2010 (удостоверение УР № 558091), Сеничкиной Е.А., доверенность от 12.01.2010 № 04/1433, действительна по 31.12.2010 (удостоверение УР № 558061);

В порядке ст. 163 АПК РФ  судебном заседании был объявлен перерыв  с 29.01.2010 года до 05.02.2010 года 12 час. 20 мин.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Арчединская промышленная группа», г. Фролово Волгоградской области,

на решение арбитражного суда Волгоградской области от  18 ноября 2009 года

по делу № А12-19321/2009 (судья Репникова В.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Арчединская промышленная группа», г.Фролово Волгоградской области,

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области, г.Фролово Волгоградской области,

о признании недействительным ненормативного правового акта,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Арчединская промышленная группа» (далее ООО «Арчединская промышленная группа») обратилось  в арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к межрайонной ИФНС России № 6 по Волгоградской области  о признании недействительным решения № 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты недоимки по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 1 319 641 руб., соответствующей пени в размере  186211руб., штрафа за неполную уплату налога в размере 263 928 рублей, недоимки по налогу  прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъектов Российской Федерации, в размере 3552943 рублей, соответствующей пени в размере 502 087 рублей, штрафа за неполную  уплату налога  в размере 710 588 рублей, неуплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 191 227 рублей, начисления пени по налогу на добавленную стоимость в 18120 рублей.

ООО «Арчединская промышленная группа» с принятым решением не согласилось, обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части признания правомерным начисления налоговым органом налога на прибыль, пени, штрафа, вследствие исключения из расходов Общества сумм, перечисленных в адрес Всероссийского общества инвалидов, в части доначисления НДС, соответствующих пени в связи с истечением срока давности привлечения к налоговой ответственности,  принять по делу в оспариваемой части  новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования,  по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

В отзыве на апелляционную жалобу  налоговый  орган полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

В судебном заседании представители сторон поддержали позиции по делу.

В порядке ст. 163 АПК РФ  судебном заседании был объявлен перерыв  с 29.01.2010 года до 05.02.2010 года 12 час. 20 мин.

Законность и обоснованность принятого решения проверена арбитражным судом апелляционной инстанции, при отсутствии возражений сторон,  в порядке ст.ст. 268 (ч.5) - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей подателя апелляционной жалобы, заинтересованного лица, проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на нее, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции приходит к следующему выводу.

Межрайонной ИФНС России № 6 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка Общества  за период с 1 января 2005 года по 31 декабря 2007 года.

По ре­зультатам  проверки составлен акт № 15-21/22 от 29 мая 2009 года и вынесено решение № 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении ООО «Арчединская промышленная группа» к налоговой ответственности,  предусмотренной  п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 975 398 рублей. Кроме того, Обществу предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 5114867 руб., в том числе  в размере 4872584 руб., налог на добавленную стоимость в сумме 191227 руб.,  а также пени  за несвоевременную уплату налогов  720 117 рублей, в том числе за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 18120 руб.

Решением управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области № 681 от 28 августа 2009 года по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «АПГ» решение межрайонной ИФНС России № 6 по Волгоградской области № 15-21/35 от 3 июля 2009 года о привлечении к налоговой ответственности изменено, из пункта 3.1 резолю­тивной части решения исключен пункт о предложении уплатить недоимку по налогу на до­бавленную стоимость в размере 191 227 рублей, резолютивная часть решения дополнена пунктом следующего содержания: «произвести начисления в карточку «Расчеты с бюдже­том» по налогу на добавленную стоимость в сумме 191 227 рублей».

Оспаривая решение № 15-21/35 от 3 июля 2009 года в арбитражный суд Волгоградской области, ООО «Арчединская промышленная группа» посчитало необоснованными  выводы проверки о неправомерном включении налогоплательщиком в состав затрат выплат, произведенных Общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов» ( далее по тексту- ООО «ВОИ») на осуществление уставной деятельности, полагая, что  выплаты соответствуют  критериям п.п. 29 п.1 ст. 264 НК РФ, их обязательная уплата определена Уставом Общества, договором о финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей, распоряжениями руководителя.

Не соглашаясь с суждением заявителя в этой части и отклоняя обоснованность требований о признании решения налогового органа недействительным в части начисления  налога на прибыль по основаниям исключения  из расходов сумм, перечисленных ВОИ, в 2006 году - 4 600 000 рублей, в 2007 году -15 650 000 рублей, суд первой инстанции указал, что перечисление денежных средств на ведение ус­тавной деятельности некоммерческим организациям никак не влияет на налогообложение на­логом на прибыль: данные суммы не учитываются ни в качестве доходов у ВОИ, ни в качестве расходов у ООО «Арчединская промышленная группа».

В рассматриваемом случае Общество документально не обосновало  экономическую необходимость и оправданность произведенных затрат в целях получения дохода.

Наличие в уставе и в договоре о финансировании деятельности условия о необходимости осуществления  ООО «Арчединская промышленная группа» платежей для реализации уставных задач ВОИ по реабилита­ции инвалидов не означает того обстоятельства, что уплата таких взносов является условием деятельности ООО «АПГ», в отсутствие которого Общество не сможет осуществлять предпринимательскую деятельность.

 Помимо этого, судом отмечено, что добровольно уплачиваемые некоммерческим организациям взносы прямо исключены из расходов, учитываемых в целях налогообложения, подпунктом 40 статьи 270 Налогового кодекса РФ, которому корреспондирует пункт 2 статьи 251 Налогового кодекса РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и использо­ванные получателями по назначению.

Оспаривая правомерность вывода суда первой инстанции в этой части, налогоплательщик в апелляционной жалобе приводит доводы, аналогичные тем, которые  были озвучены ранее налоговому органу и суду первой инстанции.

 Проверив обоснованность доводов ООО «Арчединская промышленная группа», суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для переоценки выводов суда первой инстанции, полагая их законными и обоснованными.

В соответствии с пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик  при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  полученные доходы уменьшает на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

 Согласно  п.  40 статьи 270 Кодекса  при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческим организациям и международным организациям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 настоящего Кодекса.

В соответствии  с п.п. 29 п. 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных обяза­нных платежей.

Как верно отметил суд первой инстанции из  вышеуказанных положений Закона вытекает, что  из числа расходов в виде целевых отчислений, учитываемых при определении налоговой базы, в составе расходов на производство и реализацию включаются взносы (вклады и иные обязательные платежи) в некоммерческие российские и международ­ные организации, построенные по принципу обязательности отчислений денежных средств, как необходимое условие осуществления деятельности налогоплательщика, а также оказание ему соответствующих услуг в профессиональной деятельности.

Факт обязательности отчислений денежных средств в Общероссийскую общественную организацию «Всероссийское общество инвалидов», как необходимое условие осуществления деятельности ООО «Арчединская промышленная группа», а также оказание налогоплательщику общественной организацией  соответствующих услуг в профессиональной деятельности  материалам дела не подтверждается, ссылка Общества в данном случае на Устав, решения единственного учредителя, договор от 01.01.2005г. «О финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации  уставных целей» судом апелляционной инстанции отклоняется, как несостоятельная.

В соответствии с уставом ООО «Арчединская промышленная группа» единственным участником общества является Общероссийская общественная организация «Всероссийское общество инвалидов».

Основной целью деятельности Общества является  осуществление предпринимательской деятельности, направленной на расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли- получение денежных средств, необходимых для финансирования программ  Всероссийского общества инвалидов.

Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-Фз « Об обществах с ограниченной ответственностью»  ООО «Арчединская промышленная группа» вправе раз в полгода или один раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли  между участниками Общества.

Всероссийское общество инвалидов является  обладателем 100% доли в уставном капитале ООО «Арчединская промышленная группа», вправе  распоряжаться всей чистой прибылью Общества по своему усмотрению.

01 января 2005 года  ВОИ и ООО «Арчединская промышленная группа» заключен договор № 1 «О финансировании деятельности и внесении обязательных платежей для реализации уставных целей»  сроком действия до 1 января 2010 года.

Согласно  п.4 договору  Общество  осуществляет финансирование уставных целей и задач ВОИ, и не реже одного раза в год по результатам своей производственной деятельности осуществляет ВОИ платежи для реализации уставных задач ВОИ по реабилитации инвалидов (л.д.63 т.3).

Решениями единственного участника ООО «Арчединская промышленная группа» - ВОИ в соответствии с договором №1 от 01.01.2005г. определены конкретные размеры  обязательных платежей на реализацию уставных задач (л.д.64-67 т.3).

Фактически в адрес ВОИ обществом перечислено в 2006 году - 4 600 000 рублей, в 2007 году - 15 650 000 рублей, что явилось валовой прибылью Общества по проверяемым периодам.

При этом Общество ссылается на договор № 1от 01.01.2005г., согласно которого налогоплательщик не реже одного раза в год, по результатам своей деятельности осуществляет платежи ВОИ для реализации уставных задач по реабилитации инвалидов.

Вместе  с тем, в ходе проверки установлено, что хозяйственная деятельность в  Общества в 2005г. убыточна, платежи в ВОИ не производились, в связи с чем, вызывает сомнение обязательный характер такого рода платежей.  Перечисление платежей в рассматриваемом случае носит  договорный характер, размер перечисляемых сумм определяется единственным учредителем и участником.

 Действительно, согласно п.3 Договора ВОИ осуществляет  финансирование инвестиционных проектов, производственной деятельности, развитие материально-технической базы  ООО «Арчединская промышленная группа», в том числе на: строительство основных фондов, приобретение основных средств и работ, связанных с доставкой, установкой, наладкой и вводом в эксплуатацию основных средств; на проектные, разрешительные мероприятия и иные мероприятия, связанные с разработкой и вводом в эксплуатацию основных средств, а также иные работы по реконструкции действующего производства.

Между тем доказательств такого финансирования ВОИ деятельности Общества, налогоплательщиком в суды первой и апелляционной инстанции не представлено.

Напротив, в ходе налоговой проверки установлено и нашло свое подтверждение в суде апелляционной инстанции, что средства, направляемые ООО «ВОИ» в адрес ООО «Арчединская промышленная группа» не являются средствами по социальной защите инвалидов, так как налогоплательщик  в своей деятельности использует труд инвалидов, численность которых составляет всего 2%, и незначительную долю расходов на