Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2010 по делу n А12-16158/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                 

«03» марта 2010 года                                                                         Дело № А12-16158/2009

Резолютивная часть постановления объявлена «25» февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен «03» марта 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Борисовой Т.С.

судей Александровой Л.Б., Лыткиной О.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кутилиной Н.А.,

с участием в судебном заседании:

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области – представители Антонов В.С. по доверенности от 11.01.2010, Фудько И.А. по доверенности от 11.01.2010,

от общества с ограниченной ответственностью «Волжская Строительная Компания» – директор Цыпкин С.Н., действующий на основании приказа № 13 от 13.10.2007, представитель Доронина В.В. по доверенности № 7 от 28.04.2008,

рассмотрев апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Волжская Строительная Компания»

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от «28» октября 2009 года по делу № А12-16158/2009 (судья Любимцева Ю.П.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Волжская Строительная Компания» (г. Волжский Волгоградской области)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому Волгоградской области

о признании недействительным ненормативного акта,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Волжская Строительная Компания» (далее – ООО «ВСК», Общество, налогоплательщик) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Волжскому (далее - ИФНС России по г. Волжскому, налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительным решения ИФНС России по г. Волжскому № 626/в-1 от 16.03.2009 в части:

-  привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации:

1) за занижение налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет по налоговым периодам за март-декабрь 2006 года в виде штрафа в размере 1 372 276 рублей;

2) за занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в части федерального бюджета в виде штрафа в сумме 525 319 рублей, в части бюджета субъекта Российской Федерации в виде штрафа в сумме 1 414 321 рубль;

- начисления и предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 8 416 778 рублей, в том числе: за 2 квартал 2005 года – 228 661 рубль, за ноябрь 2005 года – 341 006 рублей, за декабрь 2005 года – 985 729 рублей, за март 2006 года – 573 254 рубля, за апрель 2006 года – 348 151 рубль, за май 2006 года – 561 911 рублей, за июнь 2006 года – 54 081 рубль, за июль 2006 года – 319 360 рублей, за август 2006 года – 498 269 рублей, за сентябрь 2006 года -856 773 рубля, за октябрь 2006 года – 1 003 246 рублей, за ноябрь 2006 года – 1 183 645 рублей, за декабрь 2006 года – 1 462 692 рубля;

- начисления и предложения уплатить налог на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 3 346 348 рублей, в бюджет субъекта Российской Федерации – 9 009 401 рубль;

- уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 677 257 рублей;

- начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 000 840 рублей, по налогу на прибыль организаций в федеральный бюджет в сумме 836 764 рубля, по налогу на прибыль организаций в бюджет субъекта в сумме 2 252 895 рублей.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 28 октября 2009 года в удовлетворении заявленных ООО «ВСК» требований отказано.

ООО «ВСК» не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе. Из апелляционной жалобы следует, что Общество считает несостоятельными выводы суда первой инстанции о том, что ООО «ВСК» не производило никаких работ, поскольку они опровергаются актами выполненных работ, подписанными между ООО «ВСК» и «Еврострой». Налогоплательщик утверждает, что вывод суда о списании арматуры в завышенном количестве за 2006 год основан на анализе неполного пакета документов. Общество считает ошибочным вывод суда о том, что ООО «Альфа» и ООО «Стройснаб» созданы для уменьшения налогооблагаемой базы ООО «ВСК», считает, что судом первой инстанции не принято во внимание то обстоятельство, что ООО «Альфа» и ООО «Стройснаб» выявлены ошибки при заполнении налоговых деклараций Обществом и представлены корректирующие декларации, в которых полностью отражены все хозяйственные операции, осуществленные в период финансово-хозяйственной деятельности.

ИФНС России по г. Волжскому представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган возражает против доводов апелляционной жалобы, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просит оставить судебный акт без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения. Из отзыва следует, что ООО «Альфа» и ООО «Стройснаб» являются взаимозависимыми с ООО «ВСК» организациями. Цыпкин С.Н. являлся учредителем, директором  и главным бухгалтером в этих организациях, ему было известно, что ООО «Альфа» и ООО «Стройснаб» не уплачивали налоги в бюджет, не исполняли налоговых обязательств. Налоговый орган настаивает на том, что реальные хозяйственные операции между налогоплательщиком и ООО «Альфа», ООО «Стройснаб» не осуществлялись, а представленные ООО «ВСК» документы в подтверждение сделок носят недостоверный характер. Налоговый орган указывает на то, что в ходе проведения налоговой проверки им выявлено отклонение в указании количества арматуры в натуральном выражении, фактически использованной ООО «ВСК» в строительстве, от количества арматуры, отраженного в учете налогоплательщика.

В судебном заседании представители налогоплательщика и налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, дали пояснения, аналогичные изложенным в них.

Законность и обоснованность принятого решения проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке и по основаниям, установленным статьями 258, 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей сторон, изучив и исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Волжскому проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «ВСК» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2005 по 31.12.2007.

По результатам выездной проверки налоговым органом составлен акт № 626 от 06.02.2009, которым зафиксированы выявленные нарушения.

16 марта 2009 года исполняющим обязанности заместителя начальника ИФНС России по г. Волжскому Фудько И.А. принято решение № 626/в-1, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за неполную уплату налогов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 3 683 528 руб., в том числе:

- налога на добавленную стоимость в сумме 1 711 155 рублей;

- налога на прибыль организаций в сумме 1 971 622 рубля;

- транспортного налога в сумме 751 рубль.

Этим же решением ООО «ВСК» начислены пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 6 090 835 рублей и предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 22 626 825 рублей.

Кроме того, решением налогового органа уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 677 257 рублей и уменьшен исчисленный в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 1 834 805 рублей.

Полагая, что решение ИФНС России по г. Волжскому  от 16 марта 2009 года            № 626/в-1 является незаконным, нарушает права и законные интересы хозяйствующего субъекта, Общество обжаловало его в Арбитражный суд Волгоградской области.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований, установил, что налогоплательщиком были неправомерно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, а также неправомерно отнесены на расходы при исчислении налога на прибыль организаций суммы, уплаченные поставщикам строительных материалов ООО «Альфа» и ООО «Стройснаб». Суд сделал вывод о наличии в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности, направленных на создание системы документооборота для незаконного получения налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции соответствуют обстоятельствам дела, собранным по делу доказательствам и закону, исходя из следующего.

Как установлено судом первой инстанции, налогоплательщик оспаривает выводы налогового органа о неправомерном применении ООО «ВСК» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, а также о неправомерном отнесении на расходы при исчислении налога на прибыль сумм, уплаченных поставщикам строительных материалов ООО «Альфа» и ООО «Стройснаб».

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно положениям главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации право налогоплательщика на налоговый вычет непосредственно связано с уплатой налога на добавленную стоимость при приобретении им товаров (работ, услуг), то есть с наличием хозяйственной операции по реализации поставщиком товаров (работ, услуг) - объекта налогообложения.

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов.

Пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя, в том числе, расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав) (подпункт 1 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и  услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации производятся после принятия работ, услуг на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. При этом представленные для подтверждения права на вычет по налогу на добавленную стоимость счета-фактуры должны отвечать установленным Кодексом требованиям, содержать достоверные сведения и подтверждать реальность совершенных операций. Счета-фактуры, составленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Таким образом, из содержания приведенных норм в их совокупности следует, что при исчислении налога полученные Обществом доходы и произведенные им расходы должны подтверждаться соответствующими первичными документами.

Первичными документами признаются оправдательные документы, подтверждающие хозяйственную деятельность организации, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, исчерпывающий перечень которых установлен пунктом 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: