Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2010 по делу n А57-7689/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВЕНАДЦАТЫЙ  АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410031, Россия, г. Саратов, ул. Первомайская, д. 74

===============================================================

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

г. Саратов                                                                                       Дело № А57-7689/2009

15 марта 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 15 марта 2010 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Жевак И.И.,

судей Кузьмичева С.А., Лыткиной О.В.,

при  ведении  протокола  судебного  заседания  секретарем  судебного  заседания     Цинцадзе И.Э.,

при участии в судебном заседании представителя открытого акционерного общества «Саратовский завод «Серп и Молот» Алатырева В.А., действующего на основании доверенности № 41-7/ю от 11 января 2010 года, представителя инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова Клобуковой Т.Ю., действующей на основании доверенности № 03-14/000471 от 22 января 2010 года, представителя Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области Андреевой В.А., № 05-17/8 от 02 марта 2009 года,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества  «Саратовский завод «Серп и Молот» (г. Саратов)

на решение арбитражного суда Саратовской области от 29 октября 2009 года

по делу № А57-7689/2009, принятое судьей  Дружининой Н.В.,

по заявлению открытого акционерного общества  «Саратовский завод «Серп и Молот» (г. Саратов)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (г. Саратов),

Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области (г. Саратов),

о признании недействительными решения, требования,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Саратовский завод «Серп и Молот» (далее - ОАО «СЗ «Серп и Молот», общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Саратовской  области  с  заявлением  о  признании недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Фрунзенскому району г. Саратова (далее – ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова, налоговый орган) № 16 от 31 марта 2009 года и требование № 544 от 22 мая 2009 года в части доначисления и уплаты налога на прибыль в сумме 1148334 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 1412999 рублей, пени в сумме 488402 рублей, штрафа в размере 389499 рублей.

Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

ОАО «СЗ «Серп и Молот» не согласилось с принятым решением и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, и принять по делу новый судебный акт, которым удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

От ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова в материалы дела поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором она просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу ОАО «СЗ «Серп и Молот» – без удовлетворения.

От УФНС по Саратовской области в материалы дела поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором она просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу ОАО «СЗ «Серп и Молот» – без удовлетворения.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что требования апелляционной жалобы не подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка ОАО «СЗ «Серп и Молот» по вопросам соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов.

По результатам проверки сотрудниками ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова составлен акт выездной налоговой проверки от 29 января 2009 года № 9, на основании которого 31 марта 2009 года вынесено решение № 16 о привлечении ОАО «СЗ «Серп и Молот» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 389499 рублей, начислены пени в общей сумме 537765 рублей, предложено уплатить недоимку в сумме 2561333 рублей.

Во исполнение указанного решения налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование № 544 об уплате налога по состоянию на 22 мая 2009 года.

Не согласившись с решением налогового органа, ОАО «СЗ «Серп и Молот» обратилось в УФНС по Саратовской области с заявлением об отмене решения ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова.

Решением УФНС по Саратовской области  от 15 мая 2009 года решение ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова оставлено без изменения.

Не согласившись с решением и требованием ИФНС по Фрунзенскому району г. Саратова  ОАО «СЗ «Серп и Молот»  обратилось в арбитражный суд Саратовской области с заявлением о признании недействительными решения и требования в части.

Исследовав материалы дела, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

В пункте 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации  налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых для осуществления производственной   деятельности   или    иных   операций,    признаваемых    объектами налогообложения в соответствии с главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации

В силу статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия этих товаров на учет при наличии соответствующих первичных документов.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что  обществом неправомерно отнесены на расходы суммы затрат

- по ремонту кровли цехов, выполненных ООО «Камертон» в 2005-2006 годах в сумме 3711905 рублей;

- по ремонтно-строительным работам, произведенным ООО «ВолгаСервисСтрой-СК»  в 2005 году в сумме 818347 рублей;

- по ремонту помещения, произведенному ООО «Стройкорпорация» в 2006 году в сумме 254474 рублей.

Кроме того, обществом в нарушение пункта 1 статьи 172, пунктов 5,6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации необоснованно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2005 - 2006 годы в сумме 815926 рублей, в том числе по контрагенту ООО «Камертон» - 658739 рублей, по контрагенту ООО «ВолгаСервисСтрой-СК» - 74776 рублей, по контрагенту ООО «Стройкорпорация» - 82411 рублей.

Проведенной налоговой проверкой установлено, что первичные документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение вышеперечисленных затрат оформлены с многочисленными нарушениями:

- на актах выполненных работ отсутствует дата составления документа, что не позволяет определить срок выполнения работ и период признания расходов;

- на актах выполненных работ отсутствует расшифровка подписи руководителя; - не представлена справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма КС-3).

Кроме этого установлена недобросовестность налогоплательщика и его контрагентов: регистрация организаций по утерянным паспортам; отказ лиц, числящихся  руководителями, от участия в  финансово-хозяйственной деятельности организаций; отсутствие  организации  по месту регистрации; отсутствие численности в организациях.

На основании статьи 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон № 129-ФЗ) бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 11 ноября 1999 года № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» (далее - Постановление от 11 ноября 1999  года № 100) утверждены формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве: № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» и № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».

В соответствии с Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденным постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 года № 20, в унифицированные формы первичной учетной документации организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. Документы, подтверждающие расходы, должны отражать достоверную информацию.

На основании пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации  в целях принятия налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Выставленные с нарушением данного порядка счета фактуры, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету. В счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (пункт 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 30 января 2007 года № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной бухгалтерской документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

Таким образом, именно на налогоплательщике, претендующем на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, лежит обязанность принять к налоговому учету надлежащим образом оформленные счета-фактуры.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, если она не подтверждена надлежащими документами, либо выявлена недобросовестность налогоплательщика при совершении операций, в отношении которых заявлены вычеты.

По контрагенту ООО «Камертон» налогоплательщиком представлены договоры подряда на капитальный ремонт кровли проходной и кровли заводских цехов от 11 мая 2006 года № 1, от 02 июля 2005 года № 3, от 14 сентября 2005 года № 5, от 12 апреля 2006 года б/н, от 05 апреля 2006 года б/н, со стороны подрядчика договоры подписаны руководителем Гореловым Р.В.; по контрагенту ООО «ВолгаСервисСтрой-СК» представлен договор строительного подряда от 04 мая 2005 года № 39, со стороны подрядчика подписан руководителем Берсановой Ю.И.; по контрагенту ООО «Стройкорпорация» представлен договор строительного подряда от 16 марта 2006 года № 25, со стороны подрядчика договор подписан руководителем ООО «Стройкорпорация» - Заварзиным Г.В.

В актах выполненных работ по ООО «Камертон» отсутствуют наименование, адрес стройки, наименование объекта, наименование документа и номер документа, число месяца, расшифровка подписи подрядчика и заказчика, не указан договор подряда (контракт) (номер и дата); не представлена Справка о стоимости выполненных работ формы КС-2.

В актах выполненных работ по ООО «Стройкорпорация» отсутствуют подписи подрядчика и заказчика; не представлена Справка о стоимости выполненных работ формы КС-2.

В актах выполненных работ по ООО